0
1026
Koleżanka w marcu rozpoczęła działalność gospodarczą i od razu chciała zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Pomyliła się jednak na VAT-R deklarując, że pierwszą deklarację VAT-7K złoży za II kwartał. Tymczasem już w marcu wystawiła faktury VAT naliczając podatek należny. Co należy teraz zrobić, przepisywać faktury na rachunki?
Z opisanego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnicza dokonała zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, w którym to zaznaczyła, iż chciałaby zostać czynnym podatnikiem VAT „(..) od razu”, czyli możemy wnioskować, że od dnia rozpoczęcia (rejestracji) działalności gospodarczej. Czyli w zgłoszeniu rejestracyjnym, w pozycji dot. daty rezygnacji/ utarty prawa do korzystania ze zwolnienia w zakresie opodatkowania VAT z mocy art. 113 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, dalej ustawy o VAT. (tj. zwolnienie podmiotowe - wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.), podatniczka musiała wpisać datę rozpoczęcia działalności gospodarczej, prawdopodobnie marzec.
Niemniej błąd wkradł się w kolejnej wypełnionej pozycji tj. pozycji dotyczącej składania deklaracji, gdzie zaznaczono błędnie II kwartał, jako pierwszy okres za który podatniczka będzie zobligowana do złożenia deklaracji VAT 7/K.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (…). Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne – art. 96 ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” (…).
Art. 113 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, iż podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 2, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.
W myśl art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1. Należy podkreślić, iż obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przed wykonaniem pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy o VAT, dotyczy jednorazowej, niepowtarzalnej sytuacji, tj. pierwszej czynności, którą podatnik rozpoczyna wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy o VAT w trakcie roku podatkowego. Jeżeli moment ten minie – w sprawie rezygnacji ze zwolnienia od podatku podatnika zaczyna obowiązywać generalna zasada określona w części pierwszej przepisu, czyli obowiązek zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia.
Zatem, w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R, podmiot uzyskuje formalnie status podatnika podatku od towarów i usług oraz od tego dnia przysługuje mu prawo do wystawiania faktur VAT, jak również do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.
Z powyższych przepisów jasno wynika, że w przypadku rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust.1 ustawy o VAT, podatnik winien poinformować naczelnika urzędu skarbowego o takiej rezygnacji ze zwolnienia przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że tak właśnie postąpiła podatniczka w przedmiotowej sprawie, dokonała rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jedynie błędnie wykazując termin złożenia deklaracji VAT 7/K. Rozwiązaniem tej sytuacji jest złożenie korekty uprzednio złożonego zgłoszenia do VAT, gdzie podatniczka poprawnie wykaże okres za jaki złoży pierwsza deklarację VAT 7/K. Takie postępowanie ma swoje poparcie w przepisach Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku -Ordynacja podatkowa, która zawiera ogólne zasady korygowania deklaracji, także dotyczące deklaracji składanych dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług, niezależnie od regulacji zawartych w samej ustawie o VAT.
Zgodnie z art. 81 § 1 cyt. ustawy, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Mając na uwadze przedmiotową sprawę, podatniczka winna złożyć korektę zgłoszenia z poprawioną pozycją dotyczącą terminu złożenia pierwszej deklaracji na I kwartał. W sytuacji, gdyby jednak podatniczka zaznaczyła również błędną datę rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego, to w świetle orzeczeń sądów administracyjnych, jak np. w wyroku z dnia 12 listopada 2008 r., III SA/Wa 1603 08 stwierdzono, że: „Do wystawienia faktury potwierdzającej dokonanie czynności opodatkowanej na terytorium kraju zobowiązana jest osoba będąca podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, także wówczas, gdy nie jest ona zarejestrowanym podatnikiem. (…)”.
Jeżeli zatem podatnik spełnia zasady określone w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT to jest on podatnikiem podatku VAT w sensie obiektywnym, niezależnie od faktu spełnienia formalnego wymogu, jakim jest rejestracja. Oczywiście zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 81 § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku. - Ordynacja podatkowa, podatniczka winna dokonać korekty zgłoszenia rejestracyjnego.
Patrycja Szafran
Doradca Podatkowy
