Handel samochodami a prawo do zwolnienia podmiotowego w VAT

ODPOWIEDŹ

Jeżeli przedmiotem działalności gospodarczej będzie sprzedaż samochodów osobowych, które stanowią towar opodatkowany podatkiem akcyzowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, przedsiębiorca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności okolicznościach sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 roku, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Prawo to przysługuje również podatnikom rozpoczynającym działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 100 000 (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

Mimo że ze zwolnienia podmiotowego mogą skorzystać zarówno podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą, jak i podatnicy rozpoczynający taką działalność w trakcie roku podatkowego, nie oznacza to, że każdy podatnik może z takiego zwolnienia skorzystać. Ustawodawca przewidział bowiem sytuacje, w których ze względu na dokonywane czynności lub rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego jest niemożliwe.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 roku, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,

c) nowych środków transportu,

d) terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;

3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Mając na uwadze art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT stwierdzić należy, iż podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, niezależnie od wielkości obrotów.

W przypadku dostaw samochodów osobowych należy mieć przede wszystkim na względzie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym, zgodnie z którym ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Sprzedając samochody osobowe, dla których przy pierwszej sprzedaży na terytorium kraju był wymagany podatek akcyzowy, podmiot dokonujący sprzedaży tych towarów traci prawo do zwolnienia podmiotowego, pomimo, że na kolejnym etapie obrotu nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

Reasumując, mając na uwadze przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem działalności gospodarczej będzie sprzedaż samochodów osobowych, które stanowią towar opodatkowany podatkiem akcyzowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, przedsiębiorca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, przed dniem dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT powinien Pan złożyć zgłoszenie rejestracyjne do właściwego Urzędu Skarbowego w celu rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Magdalena Misiak