Internetowa sprzedaż towarów nabywcom indywidualnym z innych krajów

ODPOWIEDŹ

Sprzedaż towarów na rzecz osoby fizycznej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, w sytuacji, gdy towary te są wysyłane lub transportowane przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej stanowi, w myśl art.2 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju.

Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju podlega co do zasady opodatkowaniu na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia wysyłanych lub transportowanych towarów (art.23 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług). Jeżeli jednak całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku i była mniejsza lub równa w poprzednim roku podatkowym od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, sprzedaż ta podlega opodatkowaniu VAT na terytorium Polski (art.23 ust.2 i 3 ustawy o VAT). Przeliczenia określonych przez państwa członkowskie kwot dokonuje się według ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski średniego kursu waluty, w której, w państwie członkowskim przeznaczenia, kwoty te są ustalane, obowiązującego w dniu 1 maja 2004 roku, w zaokrągleniu do 1.000 zł (art.23 ust.10 ustawy o VAT) i wynoszą one:

Państwo	Kwota w walucie	Kwota w PLN
Austria	35.000 EUR	168.000
Belgia	35.000 EUR	168.000
Bułgaria	70.000 BGN	172.000
Chorwacja	270.000 HRK	171.000
Czechy	1.140.000 CZK	169.000
Cypr	35.000 EUR	168.000
Dania	280.000 DKK	181.000
Estonia	35.000 EUR	168.000
Finlandia	35.000 EUR	168.000
Francja	100.000 EUR	481.000
Grecja	35.000 EUR	168.000
Hiszpania	35.000 EUR	168.000
Holandia	100.000 EUR	481.000
Irlandia	35.000 EUR	168.000
Litwa	36.203 EUR	174.000
Luksemburg	100.000 EUR	481.000
Łotwa	35.000 EUR	168.000
Malta	35.000 EUR	168.000
Niemcy	100.000 EUR	481.000
Portugalia	35.000 EUR	168.000
Rumunia	118.000 ROL	139.000
Słowacja	35.000 EUR	168.000
Słowenia	35.000 EUR	168.000
Szwecja	320.000 SEK	169.000
Węgry	35.000 EUR	168.000
Wielka Brytania	70.000 GBP	498.000
Włochy	35.000 EUR	168.000

     Jeżeli zatem dokonywana przez Pana sprzedaż na rzecz osób niebędących podatnikami na terytorium danego państwa członkowskiego nie przekroczy wymienionego powyżej limitu, powinien Pan opodatkować ją w Polsce tak jak dostawę krajową, ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium Polski. W takiej sytuacji sprzedaż tę należy również ująć na kasie rejestrującej, chyba że dana transakcja spełni warunki określone w poz.37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, czyli:

• dostawa towarów dokonywana będzie w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

• otrzyma Pan w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,

• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Należy również pamiętać, że, zgodnie z art.106b ustawy o VAT, każda transakcja sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju powinna zostać udokumentowana fakturą.Nawet jeżeli wartość dokonywanej przez Pana sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju nie przekroczy określonego przez dane Państwo limitu, może Pan wybrać jako miejsce opodatkowania sprzedaży kraj docelowy. Wybór ten będzie oznaczał, że będzie Pan zobowiązany do rejestracji dla potrzeb VAT w tym kraju docelowym i tam rozliczy się Pan z należnego podatku. W polskiej deklaracji VAT-7 wykaże Pan wartość tej sprzedaży w pozycji 11 (Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju). Warunkiem dokonania takiego wyboru jest pisemne zawiadomienie o tym naczelnika swojego urzędu skarbowego, z zaznaczeniem nazw państw członkowskich, w których chce Pan rozliczać sprzedaż, w terminie co najmniej 30 dni przed datą dostawy, od której chce Pan korzystać z opisanej opcji. W terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarów po skorzystaniu z opcji opodatkowania w kraju docelowym dostawy jest Pan również obowiązany przedstawić naczelnikowi swojego urzędu skarbowego dokument potwierdzający zawiadomienie właściwego organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku od wartości dodanej od sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. W wybrany w tym trybie sposób będzie musiał Pan rozliczać się przez co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją (art.23 ust.5 - 8 ustawy o podatku od towarów i usług). W taki sam sposób będzie Pan się rozliczał, jeżeli wartość dokonanej przez Pana sprzedaży wysyłkowej do danego kraju przekroczy limit ustanowiony przez to państwo – począwszy od dostawy, przy dokonaniu której przekroczy Pan limit.

Należy pamiętać, że, w myśl art.23 ust.14 i 15 ustawy o VAT, warunkiem uznania dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest otrzymanie przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, następujących dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia:

• dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przez podatnika przewoźnikowi;

• dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju.

W przypadku gdy dokumenty te nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy, dokumentami wskazującymi, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, mogą być również inne dokumenty, w szczególności:

1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,

2. dokument potwierdzający zapłatę za towar.

Ewa Konarska