0
839
Spółka z o.o. z siedzibą w Polsce prowadząca działalność usługową w zakresie usług remontowych głównie dla elektrowni zawarła 2012 roku umowę z firmą mająca siedzibę w Holandii, posiadającą wyłącznie holenderski numer VAT. Umowa dotyczyła „wynajmu pracowników do wykonania remontu turbiny” w elektrowni położonej w Polsce. Zgodnie z umową, po zakończeniu prac Spółka wystawiła dla firmy holenderskiej fakturę VAT z treścią „wynajem pracowników do wykonania remontu turbiny XXX w elektrowni XXX”, bez naliczenia VAT i z adnotacją „VAT płaci nabywca”. Należność w euro została zapłacona w terminie, w wartości podanej na fakturze VAT. Czy Spółka prawidłowo wystawiła fakturę bez VAT, ze stawką np?
ODPOWIEDŹ
Zasadą jest, że usługi świadczone między dwoma podatnikami z różnych krajów opodatkowane są w kraju nabywcy. W takim przypadku sprzedawca nie dolicza podatku do usługi, przenosząc obowiązek rozliczenia podatku na nabywcę. Natomiast, gdy usługa świadczona jest dla osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej, zazwyczaj opodatkowana jest w kraju sprzedawcy (art. 28b i 28c ustawy o podatku od towarów i usług).
Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in. szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
W celu udzielenia odpowiedzi na zadane przez Państwa pytanie należałoby dokładnie przeanalizować postanowienia umowy zawartej z holenderskim kontrahentem. Przy analizowaniu umowy należy wziąć przy tym pod uwagę nie tylko jej formalną treść, ale również jej treść ekonomiczną i zgodny zamiar stron w momencie jej zawierania. W zadanym pytaniu piszecie Państwo, że umowa dotyczyła „wynajmu pracowników do wykonania remontu turbiny”. Miejsce świadczenia usługi wynajmu pracowników jest określane na zasadach ogólnych, zgodnie z art.28b ustawy o VAT, w miejscu siedziby usługobiorcy. Jednakże treść zadanego pytania, a zwłaszcza to, że dokładnie określacie Państwo jaką pracę i gdzie będą wykonywali pracownicy, budzi wątpliwości, czy istotą usługi nie jest w rzeczywistości usługa remontu turbiny elektrowni położonej na terytorium Polski.
Jeżeli wszystkie prace dotyczyłyby remontu turbiny, która jest częścią składową nieruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (art.47 §2 Kodeksu cywilnego) i której odłączenie spowoduje uszkodzenie lub istotne zmiany nieruchomości lub samej części składowej wówczas usługa, zgodnie z art.28e ustawy o VAT zostałaby uznana za świadczoną na terytorium Polski i podlegałaby opodatkowaniu stawką VAT 23%. Przy analizowaniu treści umowy należałoby wziąć pod uwagę między innymi takie czynniki jak to, kto (spółka polska czy holenderska) sprawował nadzór nad pracownikami remontującymi turbinę, kto wyznaczał im zadania i wydawał polecenia, kto nadzorował całość prac. Jeżeli wszystkie wymienione elementy były po stronie polskiej spółki, istnieje duże ryzyko uznania usługi za usługę remontu nieruchomości opodatkowaną stawką VAT 23%.
Na potwierdzenie możliwości uznania usługi zapewnienia siły roboczej przy remoncie nieruchomości (rozliczanej na podstawie roboczogodzin) za usługę związaną z nieruchomościami można przywołać na przykład interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygnaturze IBPP3/443-332/10/PH z 27 lipca 2010 roku.
Jeżeli po przeanalizowaniu zapisów umownych Spółka dojdzie do wniosku, że usługa jest w istocie usługą wynajmu pracowników, może uznać, że prawidłowo wystawiła fakturę bez VAT, na zasadzie odwrotnego obciążenia. W przeciwnym przypadku Spółka powinna wystawić fakturę korygującą i naliczyć należny VAT według stawki 23% oraz dokonać korekty deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym w związku z wykonaniem usługi powstał obowiązek podatkowy.
Bożena Sawicka
