0
961
Nabywamy na terytorium kraju towary od innych podatników VAT. Jeden z naszych dostawców zastosował wobec nas mechanizm skonta, który polega na tym, że jeśli dokonamy zapłaty za towary odpowiednio wcześnie, określona na fakturze kwota należna ulega zmniejszeniu. Na fakturze dostawca wykazał kwotę brutto, kwotę netto oraz kwotę VAT w wartościach nominalnych, a informacja o skoncie ograniczona została jedynie do wskazania procentu skonta (3 %) oraz granicznego terminu płatności, w którym, w przypadku dokonania zapłaty, skonto przysługuje (5 dni). Skonto jest oczywiście nieobowiązkowe. Pomimo skorzystania przez nas ze skonta, dostawca do dnia dzisiejszego nie wystawił nam faktury korygującej. Czy w takiej sytuacji nadal mamy prawo do odliczenia całej kwoty VAT naliczonego wykazanej na fakturze zakupu?
ODPOWIEDŹ
W opisanej w pytaniu sytuacji pomimo skorzystania ze skonta zachowują Państwo prawo do odliczenia całej kwoty VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup. Obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego powstanie u Państwa dopiero w momencie otrzymania faktury korygującej (do wystawienia której zobowiązany jest sprzedawca) w rozliczeniu za okres, w którym Państwo otrzymacie tę korektę.
UZASADNIENIE
Każdemu podatnikowi VAT czynnemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (z wyjątkami określonymi w ustawie). Ta podstawowa zasada została zapisana w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej – ustawa o VAT). Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wszystkie te przesłanki są w Państwa przypadku spełnione, zatem nie ma przeszkód, aby skorzystali Państwo z odliczenia VAT naliczonego z przedmiotowej faktury dokumentującej zakup towarów.
Wypełnienie warunków określonych przez dostawcę umożliwiających zastosowanie procedury skonta spowodowało, że zapłata dokonana za tę fakturę została pomniejszona o określony procent (skonto) w stosunku do jej wartości nominalnej. Równocześnie dostawca nie wystawił Państwu faktury korygującej, dokumentującej udzielenie przez niego skonta. Powstaje zatem pytanie, czy w takiej sytuacji zachowują Państwo prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT wykazanego na fakturze zakupu. Aby móc udzielić odpowiedzi na to pytanie, należy w pierwszej kolejności odnieść się do definicji podstawy opodatkowania, określonej w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją podstawą opodatkowania - co do zasady - jest obrót. Natomiast obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
Przepisy wskazują, kiedy obrót ulega zwiększeniu, ale też precyzują, kiedy może on ulec zmniejszeniu. Zgodnie z art. 29 ustawy ust. 4 ustawy o VAT podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zatem zmniejszenie podstawy opodatkowania w ww. przypadkach może nastąpić pod warunkiem właściwego udokumentowania udzielonego nabywcy rabatu, bonifikaty czy skonta.
Sposób udokumentowania tych zdarzeń wskazuje § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT (a zatem m.in. skonta), podatnik udzielający takiego rabatu wystawia fakturę korygującą. Jest to nieodzowny warunek umożliwiający sprzedawcy zgodne z przepisami obniżenie podstawy opodatkowania. Dodatkowo ustawodawca uzależnił możliwość obniżenia przez sprzedawcę podstawy opodatkowania od uzyskania od nabywcy potwierdzenia odbioru faktury korygującej (wyjątki od tej zasady określa art. 29 ust. 4b ustawy o VAT). W przypadku sprzedaży krajowej, o której jest mowa w pytaniu, tylko posiadanie przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej uprawnia sprzedawcę do uwzględnienia obniżenia podstawy opodatkowania, a tym samym zmniejszenia VAT należnego. Z kolei nabywca towaru, otrzymując fakturę korygującą dokumentującą udzielenie rabatu (opustu, bonifikaty bądź skonta) jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał.
Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku sprzedaży krajowej warunkiem prawnie dopuszczalnego obniżenia podstawy opodatkowania jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Z kolei nabywca jest zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego z faktury zakupu podatku naliczonego dopiero wtedy, gdy otrzyma od sprzedawcy fakturę korygującą, dokumentującą udzielony mu rabat (opust, bonifikatę bądź skonto). Zatem należy uznać, że samo skorzystanie przez nabywcę ze skonta z tytułu wcześniejszego uregulowania należności, bez udokumentowania go fakturą korygującą przez sprzedawcę nie obliguje go do korekty rozliczeń podatku naliczonego.
Anna Welsyng
Radca Prawny, Doradca Podatkowy
