0
1615
Prowadzę od dawna działalność gospodarczą świadcząc usługi budowlane głownie dla firm. Jestem podatnikiem VAT, moja działalność jest zwolniona z ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej (nie przekraczam obrotów). Zamierzam poszerzyć działalność o budowę i sprzedaż domów dla osób prywatnych. Na razie dokonam sprzedaży jednego domu, zapłata będzie dokonana na konto bankowe. Czy w tym przypadku mam obowiązek rejestracji tej sprzedaży na kasie i czy ta sprzedaż zwiększy mój obrót dla osób prywatnych?
ODPOWIEDŹ
Nie, ponieważ dostawa nieruchomości jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas jako sprzedaż wyszczególniona w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia - stanowiącego wykaz sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Regulacja ta określa podstawowe kryterium zobowiązujące do prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących jakim jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Na mocy § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2014r., poz. 1544) zostały zwolnione na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania.
Nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2016 r. zwalnia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym:
podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz tych osób, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust.1 pkt 1). Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył ten obrót w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust.1).
Zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej nie uwzględnia się zrealizowanego lub przewidywanego obrotu z tytułu czynności o których mowa w poz. 36 i 49 załącznika do rozporządzenia, czyli m.in. dostawy nieruchomości. Na podstawie tego przepisu Czytelnik nie straci prawa do zwolnienia podmiotowego ze względu na osiągane niskie obroty ze świadczenia usług budowlanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
Jednocześnie na mocy zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 roku czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W pozycji 36 tego załącznika wymieniona jest dostawa nieruchomości (zwolnienie przedmiotowe).
Z przedstawionego w pytaniu opisu wynika, iż zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej o budowę i sprzedaż domów. Wskazane regulacje w zakresie obowiązku ewidencji kwot obrotu i podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej odnoszą się do sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W pytaniu nie określił Pan czy domy są budowane na działkach należących do inwestorów czy też nie.
Ponieważ zgodnie z zapisem art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny (k.c.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Jednocześnie w myśl art. 47 § 1 k.c. część składowa rzeczy (np. budynek trwale z gruntem związany) nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Zatem w sytuacji gdy budynki mieszkalne są budowane na działkach należących do osób zlecających budowę (tj. osób fizycznych i prawnych), należy stwierdzić, że budynki te jako trwale związane z nieruchomością gruntową nie są przedmiotem odrębnej od gruntu sprzedaży, w szczególności dotyczy to sprzedaży dokonywanej na rzecz właściciela gruntu. W takim przypadku niewątpliwie nie znajdzie zastosowania wyżej cytowany przepis rozporządzenia Ministra Finansów zwalniający z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących dostawę nieruchomości, ponieważ w tej sytuacji działanie takie zakwalifikować trzeba będzie jako świadczenie kompleksowych usług budowlanych, o których mowa w art. 647 i następnych k.c., które podlegałoby również ewidencji za pomocą kasy fiskalnej, oczywiście w przypadku przekroczenia obowiązującego limitu obrotów. Tym samym obrót taki będący obrotem uzyskanym
z tytułu świadczenia usług podlegać będzie sumowaniu z obrotem uzyskanym z tytułu innych wcześniej wykonanych usług budowlanych i niewątpliwie spowoduje obowiązek instalacji kasy rejestrującej. Tylko w przypadku gdy zapłata za wszystkie usługi budowlane świadczone dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych będzie następowała za pośrednictwem banku to na podstawie zapisu § 2 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika może Pan korzystać w całości ze zwolnienia ze względu na formę zapłaty, bez względu na wysokość obrotów (zapłata za sprzedaż pierwszego domu nastąpi na rachunek bankowy). Wyżej wskazany zapis określa, iż aby Podatnik mógł skorzystać z tego zwolnienia, zapłata za świadczone usługi musi w całości nastąpić za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), jednocześnie z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła.
Podsumowując, w opisywanej sytuacji:
dostawa nieruchomości jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej a obrót uzyskany z tytułu tej dostawy nie sumuje się z obrotem uzyskanym z tytułu świadczonych usług budowlanych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych,
jeżeli czynność budowy domu zakwalifikować należy jako świadczenie kompleksowych usług budowlanych to tylko w przypadku gdy zapłata w całości będzie następowała za pośrednictwem banku Czytelnik może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w stosunku do wszystkich świadczonych usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych,
jeżeli czynność budowy domu zostanie zakwalifikowana jako świadczenie kompleksowych usług budowlanych to w związku z zapłatą za dom niewątpliwie przekraczającą kwotę limitu w wysokości 20.000zł (niezależnie od kwoty obrotu uzyskanej w związku z wcześniejszymi usługami budowlanymi dla osób fizycznych), która jednocześnie mimo zapłaty przez bank zwiększa kwotę obrotu na rzecz osób fizycznych, spowoduje obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy obrotu uzyskanego w związku ze świadczeniem usług płatnych gotówką, powyższe nastąpi po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Czytelnik przekroczy obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł.
Podstawa prawna: § 2 ust. 1 i § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2014r., poz. 1544).
Anna Kassian
