Jednorazowa sprzedaż o dużej wartości u podatnika zwolnionego podmiotowo

ODPOWIEDŹ

W momencie przekroczenia obrotu z tytułu sprzedaży opodatkowanej w danym roku podatkowym w kwocie 150 000 zł, firma utraci zwolnienie od podatku od towarów i usług i ma obowiązek dokonania rejestracji jako podatnik VAT czynny przed dniem utraty prawa do zwolnienia.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie z art.113 ust.2 powołanej ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Przepis art.113 ust.5 ustawy o VAT stanowi natomiast, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust.1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust.1 (150.000 zł), zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy, w Państwa przypadku, w momencie, gdy w trakcie realizowanej transakcji wartość sprzedaży opodatkowanej dokonanej w danym roku przekroczy kwotę 150 000 złotych, utracicie Państwo prawo do zwolnienia podmiotowego. Z art.113 ust.5 wynika wprost, że opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad kwotę 150.000 zł (liczoną narastająco od początku roku), zatem naszym zdaniem powinni Państwo podzielić kwotę sprzedaży i opodatkować tylko tę wartość, która przewyższa sumę sprzedaży podlegającej opodatkowaniu, liczonej od początku roku, w wysokości 150.000 zł.

Zgodnie z art.96 ust.5 pkt 2 ustawy o VAT jeżeli podatnik zwolniony podmiotowo od podatku utraci prawo do tego zwolnienia, jest obowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia. W Państwa przypadku zatem rejestracji należy dokonać przed dniem planowanej transakcji, poprzez złożenie druku VAT-R, na którym jako datę utraty prawa do zwolnienia należy podać planowaną datę dokonania transakcji.

Należy pamiętać, że podatnik, który traci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego ma możliwość odliczenia podatku naliczonego, zawartego w zakupach dokonanych przed dniem utraty zwolnienia. Zgodnie z art.113 ust.5 ustawy o VAT mogą Państwo, za zgodą naczelnika właściwego urzędu skarbowego, zmniejszyć podatek należny o podatek naliczony, wynikający z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconego od WNT, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia. W tym celu należy sporządzić spis z natury zapasów towarów, które będą Państwo posiadać w dniu utraty prawa do zwolnienia podmiotowego i przedłożyć go w urzędzie skarbowym najpóźniej w ciągu 14 dni od dnia utraty zwolnienia.

Iwona Porez