Kasa fiskalna w przypadku świadczenia usług stolarskich opłacanych za pośrednictwem banku oraz gotówką

ODPOWIEDŹ

Obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej nastąpi po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczy Pan limit obrotu w kwocie 3.342,47 zł z tytułu sprzedaży zwolnionej (płatności poprzez bank) i niezwolnionej. Ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej za wykonaną usługę będą podlegały wpłaty gotówkowe, wpłaty dokonane w części przelewem i gotówką. Natomiast usługi stolarskie, za które zapłata w całości następuje przelewem - do dnia 31.12.2017 roku na mocy aktualnie obowiązującego rozporządzenia korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej

UZASADNIENIE

Na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących określono zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, gdzie m.in. w poz. 39 określono zwolnienia dla sprzedaży dotyczącej szczególnych czynności tj. świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.  Powyższe zwolnienie dotyczy jedynie sprzedawanych usług i nie odnosi się do dostaw towarów. 

Z kolei w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 roku podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. (jest to zwolnienie podmiotowe ze względu na określony rozporządzeniem limit obrotów, z którego podatnik mógłby korzystać w sytuacji braku możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego).

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2017 roku stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 2 rozporządzenia).

Jednocześnie § 5 ust. 2 rozporządzenia stanowi, iż w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w kwocie 20.000 zł.

W myśl zapisu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących podatnicy prowadzą ewidencję każdej sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej, wyłącznie przy użyciu kas, które mają potwierdzenie, że kasa spełnia funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne określone w przepisach wydanych na podstawie art. 111 ust. 9 ustawy. Otrzymanie przed dokonaniem sprzedaży całości lub części należności (zapłaty) podlega ewidencjonowaniu z chwilą jej otrzymania (§ 3 ust. 2 rozporządzenia).

W prowadzonej przez Pana działalności obowiązują ogólne zasady określające termin rozpoczęcia ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. zwolnienie podmiotowe - ze względu na wysokość osiąganych obrotów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych oraz przedmiotowe - związane ze sprzedażą szczególnych czynności określonych w załączniku do rozporządzenia.

W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w listopadzie 2017r., aby określić obowiązkowy termin do rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej ze względu na utratę zwolnienia podmiotowego należy wyliczyć obrót w proporcji do okresu wykonywania czynności świadczenia usług stolarskich - kwota tego limitu wynosi 20.000,00zł : 365 dni w roku x liczba dni świadczenia usług tj. 61 dni = 3.342,47 zł. Do chwili przekroczenia obrotu w tej wysokości może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego za względu na obowiązujący Pana limit obrotu.

Biorąc po uwagę zapis § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wielkość obrotu wyznaczającego powstanie obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obliczając powyższą kwotę obrotu nie wyłącza się zatem sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania.

W sytuacji sprzedaży usług na rzecz ww. podmiotów, gdy zapłata dokonywana jest w całości za pośrednictwem rachunku bankowego, w całości gotówką lub częściowo gotówką w formie zaliczki i częściowo za pośrednictwem rachunku bankowego, podatnik jest zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej tej części, która nie została w całości opłacona przelewem.Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych usług świadczonych przez podatnika. W związku z tym zwolnieniu z ewidencjonowania nie podlega usługa, za którą zapłacono częściowo gotówką (w tym przypadku pobrana zaliczka na poczet usługi, która zostanie dopiero wykonana) i częściowo za pośrednictwem banku lub poczty (pozostała część do zapłaty za zaliczkowaną usługę po jej wykonaniu). Warunkiem zwolnienia jest zapłata za konkretną usługę w całości za pośrednictwem banku lub poczty oraz konieczność zidentyfikowania transakcji, której zapłata dotyczy. Należy zwrócić uwagę, że powyższe wyjaśnienia dotyczą zapłaty (zaliczki, zadatku, przedpłaty, raty) dokonanej zarówno przed transakcją, jak i zapłaty otrzymanej po wykonanej usłudze (zaliczka zapłacona przelewem a pozostała część zapłaty za zaliczkowaną usługę gotówką).

Wobec powyższego w 2017r., w związku ze zwolnieniem przedmiotowym wynikającym z zapisu § 2 ust. 1 i 2 w powiązaniu z poz. 39 części II załącznika do rozporządzenia, gdy zapłata za wykonaną usługę dokonywana jest w całości za pośrednictwem rachunku bankowego (oczywiście pod warunkiem prowadzenia określonej w tej pozycji ewidencji) oraz podmiotowym do chwili przekroczenia w tym roku limitu obrotu w kwocie 3.342,47 zł - ze względu na pozostałe ww. formy zapłaty nie ma Pan obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Podsumowując powyższe, jeżeli zostanie przez Pana przekroczony do końca 2017 r. limit obrotu w kwocie 3.342,47 zł z tytułu zarówno sprzedaży zwolnionej z ewidencjonowania (płatności wyłącznie poprzez bank) i niezwolnionej, to z przekroczeniem tego limitu utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego, a zatem obowiązek stosowania kasy nastąpi po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczy Pan ten obrót. Ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej będą podlegały wpłaty gotówkowe oraz wpłaty za wykonaną określoną usługę dokonane w części przelewem i gotówką. Natomiast usługi stolarskie, za które zapłata w całości następuje zgodnie z poz. 39 załącznika do rozporządzenia - nadal do dnia 31.12.2017r. korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej.

Anna Kassian

Podstawa prawna: § 2 ust. 1 i 2 w powiązaniu z poz. 39 części II załącznika, § 3 ust. 1 pkt 2, § 5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16.12.2016r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 2177, § 3 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013r., poz. 363).