0
2874
Wpłata 100% zaliczki na poczet kupna nieruchomości nastąpiła 1 marca 2018 roku, akt notarialny podpisano 13 marca 2018 roku. Jak wystawić fakturę jeśli program oczekuje ode mnie wpisania dat: wystawienia/ daty sprzedaży i daty powstania obowiązku podatkowego, po czym do rejestru sprzedaży i pliku jpk zaciąga datę wystawienia i datę sprzedaży. Nie mam możliwości wpisania daty otrzymania zapłaty, a zgodnie z art. 106 f ustawy o VAT faktura dokumentująca otrzymanie całości zapłaty przed wykonaniem usługi powinna zawierać dane analogicznie jak w art. 106e ust. 1 pkt 1-6 tj. 1) datę wystawienia; oraz pkt 6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury? Jeśli za datę wystawienia uznam 31 marca 2018 roku to co wpisać w dacie sprzedaży i jaka datę obowiązku podatkowego? Czy widząc, że dostawa nastąpiła w terminie podpisania aktu notarialnego to w dacie sprzedaży wpisać 13 marca 2018? Z kolei w dacie powstania obowiązku podatkowego ująć dzień przedpłaty tj. 1 marca 2018? Wtedy i tak w rejestrze VAT sprzedaży dokument zostanie wykazany tylko z datą wystawienia i datą sprzedaży w marcu, a data obowiązku podatkowego nie będzie miała tu znaczenia. Z tym, że art. 106b ustawy mówi, że fakturę należy wystawić w przypadku otrzymania całości lub części zapłaty, a obowiązek podatkowy powstaje tu w dacie zapłaty zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Niemniej jednak mam prawo wystawić fakturę do 15 dnia kolejnego miesiąca (czyli do 15 kwietnia 2018 roku) i teraz wiedząc już, że nastąpiła dostawa 13 marca 2018 roku nie muszę wstawiać faktury na przedpłatę, tylko od razu na całą transakcję. W takim razie jakie daty ująć na fakturze?
ODPOWIEDŹ
W opisanym przypadku fakturę Czytelnik może wystawić do 15 kwietnia. Na fakturze należy wykazać datę jej wystawienia oraz w pozycji data sprzedaży datę powstania obowiązku podatkowego, czyli dokonania zapłaty, tj. 1 marca 2018 roku, a następnie rozliczyć ją w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec oraz w tym samym miesiącu wykazać w pliku JPK.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 106f ustawy o podatku od towarów i usług faktura dokumentująca otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, powinna zawierać dane, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1-6, tj. m.in. datę jej wystawienia oraz datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub datę otrzymania zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury. W takim przypadku, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (art. 106i ust. 2 ustawy), natomiast obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Z art. 2 pkt 22 ustawy wynika, że pod pojęciem sprzedaży rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem nieruchomości spełniają definicję towarów, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z ogólną zasadą podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W związku z powyższym, obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży nieruchomości powstaje z chwilą dokonania dostawy tych nieruchomości tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. To z kolei ma miejsce w momencie zawarcia umowy przenoszącej własność, a więc w dniu podpisania aktu notarialnego, o ile wcześniej nie nastąpiło wydanie budynku lub lokalu albo nie nastąpiła zapłata – broszura MF pt.„Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.”.
W opisanym przypadku zapłaty 100% zaliczki dokonano 1 marca 2018 roku, natomiast akt notarialny podpisano 13.03.2018 r. Jak wynika z wyżej przytoczonego stanowiska Ministerstwa Finansów w takim przypadku za datę sprzedaży nieruchomości należy uznać datę najwcześniejszej czynności, czyli datę dokonania zapłaty, która jest tożsama z datą powstania obowiązku podatkowego. Również na stronie Ministerstwa Finansów w zakładce „Portal Podatkowy” „Jednolity Plik Kontrolny (JPK VAT) „Pytania i odpowiedzi” na pytanie czy zasady uwzględniania dokumentów w miesięcznym JPK_VAT są tożsame z zasadami sporządzania VAT-7, tj. obowiązują: data powstania obowiązku podatkowego, miesiąc otrzymania faktury i dwa następne pozwalają na uwzględnienie podatku naliczonego w trzecim miesiącu JPK, natomiast sprzedaż podatnik wykazuje w JPK wg obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług Ministerstwo potwierdziło, że obowiązują generalnie tożsame zasady.
Zatem, w opisanym przypadku na fakturze którą można wystawić do 15 kwietnia należy wykazać datę jej wystawienia oraz w pozycji data sprzedaży datę powstania obowiązku podatkowego, czyli dokonania zapłaty, tj. 1 marca 2018 roku i rozliczyć w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec oraz w tym samym miesiącu wykazać w pliku JPK.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7 dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowaną stawką VAT 23% należy wykazać w pozycji 19 podstawę opodatkowania i w pozycji 20 podatek należny, stawką 8% odpowiednio w pozycji 17 i 18, natomiast sprzedaż zwolnioną od podatku w pozycji 10.
Paulina Pawluk
Podstawa prawna: art.2 pkt 6 i pkt 22, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 19a ust. 1i ust. 8, art. 106b ust. 1 pkt 4, art. 106e ust. 1 pkt 1-6 art. 106f ust. 1 i art.106i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( t.j. Dz. U. z 2017 roku poz. 1221 z późn. zm.).
