0
882
Firma będąca czynnym podatnikiem VAT rozlicza się w podatku od towarów i usług kwartalnie. Pomimo braku takiego obowiązku, w 2013 roku firma wystawia faktury wewnętrzne do transakcji importu usług. W październiku zorientowaliśmy się, że niektóre faktury wewnętrzne z II kwartału 2013 roku zostały wystawione z zastosowaniem niewłaściwego kursu waluty, co rodzi konieczność wystawienia faktur korygujących do faktur wewnętrznych. Czy faktury korygujące do faktur wewnętrznych wystawione w IV kwartale (w październiku 2013 roku) należy zewidencjonować w rejestrze VAT za IV kwartał i odpowiednio w deklaracji za IV kwartał dokonać pomniejszenia lub zwiększenia VAT należnego i naliczonego, czy też należy dokonać korekty deklaracji za II kwartał i odpowiednio pomniejszyć lub powiększyć VAT należny i naliczony wykazany w II kwartale?
ODPOWIEDŹ
W sytuacji zmniejszenia podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego oraz kwoty VAT naliczonego, należy skorygować deklarację podatkową za IV kwartał 2013 roku. W sytuacji zwiększenia podatku należnego i naliczonego należy skorygować deklarację podatkową za II kwartał 2013 roku.
UZASADNIENIE
Podstawą opodatkowania w imporcie usług, w świetle art.29 ust.17 ustawy o podatku od towarów i usług, jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić. Natomiast przeliczenia podstawy opodatkowania na złote należy dokonać wg kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro (art. 31a ust.1 ustawy o VAT).
W omawianym przypadku niektóre faktury wewnętrzne z II kwartału 2013 roku zostały wystawione z zastosowaniem niewłaściwego kursu waluty, co w konsekwencji spowodowało zaniżenie bądź zawyżenie podatku należnego.
W myśl art.29 ust.4a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Przepis ust.4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art.29 ust.4c ustawy o VAT).W przypadku faktur wewnętrznych, gdzie wystawca jest równocześnie nabywcą, nie jest możliwe uzyskanie potwierdzenia otrzymania korekty faktury, o którym mówi art.29 ust.4a ustawy o VAT. Spółka, wystawiając wewnętrzne faktury korygujące, jest równocześnie ich odbiorcą, zatem data wystawienia korekty faktury wewnętrznej jest jednocześnie dla Spółki datą potwierdzenia odbioru tej korekty. Tym samym, wystawienie faktury korygującej do faktury wewnętrznej dokumentującej import usług, zmniejszającej podstawę opodatkowania i kwotę VAT należnego, stanowi dla Spółki podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego (i jednocześnie podatku naliczonego) z tego tytułu w deklaracji podatkowej VAT-7 za okres, w którym została wystawiona wewnętrzna faktura korygująca, tj. w opisanym przypadku – za IV kwartał 2013 roku.
W sytuacji korekty zwiększającej kwotę podatku należnego VAT ani przepisy ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze nie określają w sposób jednoznaczny momentu, w którym powinna być dokonana korekta. W tym przypadku można oprzeć się na poglądzie wyrażonym przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 30 czerwca 2011 roku sygn. akt III SA/Wa 30/11, zgodnie z którym „ gdy przyczyna korekty istniała już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wielkości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za okres powstania zobowiązania podatkowego został podany w nieprawidłowej (zaniżonej) wysokości. W takiej sytuacji, z uwagi na błędne obliczenie podstawy opodatkowania, dokonana w okresie późniejszym korekta faktury powinna być uwzględniona w ramach korekty wielkości podatku należnego za ten okres obliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy. Ma ona bowiem na celu określenie prawidłowej wielkości podatku należnego w okresie, za który składana jest deklaracja, gdyż w pierwotnej deklaracji podatek ten został wykazany w wadliwej (zaniżonej) wysokości.“
A zatem w sytuacji, która powoduje zaniżenie zobowiązania podatkowego za dany miesiąc w wyniku wykazania zbyt małego podatku należnego, Spółka poprawiając swój błąd poprzez wystawienie faktury korygującej, powinna ująć tę fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży i zakupu w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiona została pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklarację VAT za II kwartał 2013 roku, na podstawie zmienionych danych wynikających z rejestrów. Wystawienie faktury korygującej spowodowane jest bowiem faktem, że pierwotna faktura, w stosunku do której wystawiono fakturę korygującą, nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Dlatego też faktura korygująca powinna być rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług tj. w II kwartale 2013 roku.
Agnieszka Falkowska
Starszy Komisarz Skarbowy
