0
1012
Prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego w związku z wystawieniem faktury korygującej do faktury wewnętrznej powstaje w rozliczeniu podatku VAT za okres, w którym ta faktura korygująca zostanie wystawiona. Fakturę korygującą można wystawić jedynie w przypadku, gdy faktura pierwotna została ujęta w okresie rozliczeniowym, w stosunku do którego nie upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji numer IPTPP3/443-110/11-2/KW z 19 stycznia 2012 roku.
Sytuacja podatnika
W związku z prowadzonymi działaniami marketingowymi i promocyjnymi spółka wystawiała faktury wewnętrzne, na których wykazywała należny podatek od towarów i usług oraz deklarowała ten podatek w deklaracji VAT-7. Następnie, w wyniku ponownej weryfikacji faktur wewnętrznych i analizy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, spółka doszła do wniosku, że niektóre z dokonanych przez nią nieodpłatnych przekazań towarów nie powinny podlegać opodatkowaniu VAT, dlatego też podatek należny wykazany na fakturach nie powinien być naliczany.
W związku z tym spółka zamierzała wystawić wewnętrzne faktury korygujące do uprzednio wystawionych faktur wewnętrznych, w których wykazany został nienależny podatek VAT i zwróciła się do organu podatkowego o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji VAT za okres, w którym wystawione zostaną takie wewnętrzne faktury korygujące.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej
Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem spółki, że przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w związku z wystawieniem wewnętrznej faktury korygującej w rozliczeniu za okres jej wystawienia.
Zgodnie z art.29 ust.4a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Organ podatkowy zauważył, że w przypadku faktur wewnętrznych, jak i faktur wewnętrznych korygujących wystawca faktury nie przesyła jej do żadnego innego podmiotu. Nie może zatem otrzymać potwierdzenia odbioru wewnętrznej faktury korygującej. Zatem w przypadku wystawienia korekty do faktury wewnętrznej, wystawionej w trybie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, wystawca korekt faktur wewnętrznych jest równocześnie ich odbiorcą, a to powoduje, że data wystawienia korekt faktur wewnętrznych, jest jednocześnie datą potwierdzenia ich odbioru.
Podstawa prawna: art.29 ust.4a, art.106 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
