Kiedy wykazać eksport towarów

ODPOWIEDŹ

W art.2 pkt.8  ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) ustawodawca zdefiniował pojęcie eksportu towarów, przez które rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni), lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni) z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

W eksporcie bezpośrednim towarów stawka podatku wynosi 0%, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej (art. 41 ust.4 w powiązaniu z ust.6 UPTiU). Z treści art. 41 ust.6a UPTiU wynika, że dokumentem potwierdzającym wywóz towarów jest w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.

W eksporcie pośrednim stawka podatku wynosi 0%, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał kopię dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (art. 41 ust.11 UPTiU).

Jeżeli podatnik nie posiada dokumentu potwierdzającego wywóz towarów przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy w którym dokonano dostawy towarów, wówczas nie wykazuje tej dostawy w ewidencji VAT za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art.41 ust.7 UPTiU). Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż wymienione powyżej, upoważnia go do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art.41 ust.9 UPTiU).

W Państwa przypadku mamy do czynienia z eksportem bezpośrednim, tak więc warunkiem koniecznym do zastosowania stawki podatku 0% przy sprzedaży towaru do kontrahenta z Meksyku jest posiadanie dokumentu potwierdzającego faktyczne wyprowadzenie towaru poza granice celne Wspólnoty Europejskiej, jakim jest komunikat IE599 pochodzący z Systemu Kontroli Eksportu ECS.

Z treści pytania wynika, że sprzedaży dokonano w maju, jednak przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ten miesiąc, tj. do 25 czerwca nie otrzymali Państwo dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, co oznacza, że w deklaracji za maj 2013 roku nie wykazują Państwo sprzedaży tych towarów.

Otrzymanie komunikatu IE599 na początku lipca (tj. przed terminem do złożenia deklaracji rozliczeniowej za czerwiec), upoważnia Państwa do zastosowania stawki podatku VAT 0% przy sprzedaży towarów do kontrahenta z Meksyku i wykazania jej w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2013 roku.

Dorota Mróz

Biegły Rewident