0
968
Pojęcie „wynagrodzenie” zawarte w umowie, w której nie ma zapisów czy kwota stanowiąca wynagrodzenie za świadczenie usługi, jest kwotą brutto czy netto, należy traktować jako kwotę brutto zawierającą podatek VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2013 roku nr IPTPP1/443-305/13-5/AK.
Sytuacja podatnika
Gmina (czynny podatnik VAT) realizuje zadanie, w ramach którego prowadzona jest budowa przyłączy kanalizacyjnych do poszczególnych budynków mieszkańców Gminy. Projekt ten jest współfinansowany przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W ramach dofinansowania przez NFOŚiGW podatek od towarów i usług nie stanowi kosztu kwalifikowalnego ww. przedsięwzięcia. Gmina zleciła wykonanie zadania trzem wykonawcom wyłonionym zgodnie z procedurami dotyczącymi zamówień publicznych. Koszt wykonania przyłączy ponosi Gmina dotowana przez NFOŚiGW oraz partycypujący w kosztach mieszkańców Gminy, na których działkach są budowane przyłącza kanalizacyjne. Gmina zawarła umowy cywilnoprawne z mieszkańcami Gminy w sprawie finansowania budowy przyłączy kanalizacyjnych, którzy zobowiązali się wnieść opłatę wynikającą z umowy. Wpłaty mieszkańców pokrywają część kosztów realizacji inwestycji. Mieszkańcy zobowiązują się do pokrycia części kosztów budowy przyłącza kanalizacyjnego, płaconych w dwóch ratach, przy czym ostatnia płatność może zostać skorygowana o rzeczywiste poniesione koszty na budowę danego przyłącza przez Gminę po końcowym odbiorze. Do wyliczenia ceny przyłącza płaconej przez mieszkańca były brane kwoty netto kosztu realizacji przyłącza kanalizacyjnego, składająca się z kosztu budowy linii przyłącza i studzienki. Od tych kwot został odprowadzony podatek VAT do Urzędu Skarbowego. Za dokonane wpłaty zostały wystawione paragony fiskalne lub faktury VAT. Mieszkańcy Gminy, którzy podpisali umowy w sprawie budowy przyłączy kanalizacyjnych zobowiązali się wnieść opłatę wynikającą z umowy oraz w terminie określonym w umowie. W zamian za to Gmina zobowiązała się do wykonania przyłącza kanalizacyjnego wraz ze studzienką na działce należącej do danego mieszkańca. Ponadto, osobie, która nie podpisała ww. umowy, przyłącze nie zostanie wykonane. Przyłącza są wykonywane sukcesywnie w miarę wnoszonych wpłat za wykonanie przyłącza kanalizacyjnego. Osoby, które nie podpisały umowy z Gminą, mogą wykonać sobie przyłącze na własny koszt, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
W interpretacji indywidualnej nr IPTPP1/443-305/13-4/AK tut. organ stwierdził, iż wpłaty od mieszkańców stanowiące wkład w budowę przyłączy kanalizacyjnych podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowią zapłatę z tytułu czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W związku z powyższym zadano pytanie czy mieszkańcom należy zwiększyć wpłacane kwoty o należny podatek VAT …
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Należność jest kwotą, na którą strony się umówiły, czyli kwotą, którą podatnik ma otrzymać od nabywcy towarów lub usług.
Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach, ceną jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeśli Gmina za świadczoną usługę otrzyma wynagrodzenie, to należy uznać, że jest to kwota należna z tytułu sprzedaży, czyli kwota obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, którą dla wyliczenia obrotu (podstawy opodatkowania) należy traktować jako kwotę brutto zawierającą podatek VAT, dla którego wyliczenia należy zastosować metodę „w stu”.
Podstawa prawna: art. 29 ust. 1, 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny, art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 roku o cenach.
