0
1123
Rozliczamy VAT kwartalnie i zawsze mieliśmy zwrot podatku. Jednak za 1 kwartał 2014 mieliśmy kwotę do zapłaty 149 tys. zł. Za 2 kwartał wychodzi nam zwrot w wysokości 95 tys. zł. Właśnie dostaliśmy postanowienie urzędu skarbowego o wszczęciu postępowania podatkowego w sprawie określenia wysokości odsetek spowodowanych niewpłaceniem w terminie zaliczek za 2 kwartał 2014 roku. O jakie zaliczki chodzi? Czy teraz też mamy płacić jakieś zaliczki?
ODPOWIEDŹ
Przepisy art.99 ust.2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług upoważniają (a w przypadku tych, którzy wybrali metodę kasową, obligują) podatników do składania deklaracji VAT za okresy kwartalne. Deklaracje takie składa się do 25-tego dnia miesiąca następującego po każdym kwartale. Jednakże to, że podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne, nie oznacza, że również płaci podatek co trzy miesiące. Zgodnie bowiem z art.103 ust.2a ustawy o VAT podatnicy składający kwartalne deklaracje, inni niż mali, są obowiązani bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy lub drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał – w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które wpłacana jest zaliczka. Podatnicy ci mogą również wpłacać zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, ale pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego, złożonego najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc pierwszego kwartału, od którego zaliczki będą ustalane w wysokości rzeczywistej, jednak nie później niż z upływem terminu do jej zapłaty (art.103 ust.2f ustawy o VAT).
W związku z tym, że urząd skarbowy wszczął wobec Państwa postępowanie podatkowe z tytułu nieuiszczenia zaliczek, zakładam, że Państwa przedsiębiorstwo nie jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przypomnijmy, że w myśl art.2 pkt 25 ustawy o VAT za małego podatnika uznaje się podatnika:
a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro,
b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000 euro.
W sytuacji, gdy Państwa przedsiębiorstwo nie spełnia przytoczonej powyżej definicji małego podatnika i składają Państwo kwartalne deklaracje VAT-7D, są Państwo, w myśl art.103 ust.2a ustawy o podatku od towarów i usług, zobowiązani do wpłacania miesięcznych zaliczek na poczet VAT, w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał. Mieli Państwo również możliwość wpłacania zaliczek w wysokości, jaka w rzeczywistości wynika z Państwa ewidencji, ale pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego w odpowiednim terminie. Jak rozumiem, nie złożyli Państwo takiego zawiadomienia, a zatem byli Państwo obowiązani do wpłacania zaliczek w wysokości wyliczonej w oparciu o zobowiązanie powstałe w poprzednim kwartale. Oczywiście, w sytuacji, gdy w poprzednim kwartale nie wystąpiło zobowiązanie podatkowe (a wystąpiła kwota do zwrotu), nie występują również należne kwoty zaliczek w następnym kwartale. Wynika to wprost z art.103 ust.2c ustawy o VAT. Taka sytuacja miała w Państwa przypadku miejsce aż do 1 kwartału 2014 roku.
Jak wynika z opisu, w pierwszym kwartale 2014 roku po raz pierwszy wystąpiło u Państwa zobowiązanie podatkowe w wysokości 149 tys. zł. W myśl art.103 ust.2 ustawy o VAT byli Państwo zobowiązani do zapłaty należnego podatku w takiej wysokości do 25 kwietnia 2014 roku. Ponadto, w myśl art.103 ust.2a ustawy, do 25 maja i 25 czerwca 2014 roku byli Państwo zobowiązani wpłacić zaliczki na poczet podatku za drugi kwartał 2014 roku, w wysokości 1/3 zobowiązania za poprzedni kwartał, czyli każdorazowo po 49.667zł (149.000,-zł /3). W związku z tym, że w drugim kwartale 2014 roku wystąpiła u Państwa kwota do zwrotu, wpłacone zaliczki również podlegałyby zwrotowi po złożeniu rozliczenia za drugi kwartał 2014 roku. W związku z tym, w wyniku złożenia deklaracji VAT-7D za drugi kwartał 2014 roku przysługiwałaby Państwu kwota do zwrotu w wysokości 194.334zł (95.000,-zł należnego zwrotu oraz równowartość dwóch wpłaconych zaliczek po 49.667,-zł, czyli 99.334,-zł nadpłaty).
Jednakże, w związku z tym, ze nie wpłacili Państwo należnych zaliczek, obecnie przysługuje Państwu do zwrotu jedynie kwota rzeczywistej nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za drugi kwartał 2014 roku (w wysokości 95.000zł), a urząd skarbowy, w oparciu o art.53a §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, wyda decyzję określającą wysokość odsetek należnych urzędowi z tytułu niewpłacenia w ustawowym terminie zaliczek.
Jak już pisaliśmy wyżej, w związku z tym, że w drugim kwartale 2014 roku nie wystąpiło u Państwa zobowiązanie podatkowe, w myśl art.103 ust.2c ustawy o podatku od towarów i usług, w trzecim kwartale 2014 roku nie wystąpi obowiązek wpłacania miesięcznych zaliczek.
Ewa Konarska
