Konsekwencje nieterminowej zapłaty VAT

ODPOWIEDŹ

Uporczywe niewpłacanie podatku w terminie stanowi wykroczenie skarbowe i podlega karze grzywny zgodnie z art. 57 § 1 Kodeksu karnego skarbowego

UZASADNIENIE

W sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa, a podatnik jest obowiązany sam obliczyć i wpłacić podatek, za termin płatności uważa się ostatni dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata powinna nastąpić (art. 47 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa)). Terminy płatności podatków, co do których podatnicy są zobowiązani sami je obliczyć i wpłacić, określone są w ustawach regulujących te podatki.

Zgodnie z art. 103 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy VAT rozliczający się miesięcznie (kwartalnie) obowiązani są bez wezwania do obliczania i wpłacania na rachunek urzędu skarbowego podatku za okresy miesięczne (kwartalne) w terminie do 25 dnia miesiąca (kwartału) następującego po miesiącu (kwartale), w którym powstał obowiązek podatkowy,

Okoliczność zachowania przez podatników terminu płatności podatku należy ustalić w świetle przepisów regulujących moment, w którym zobowiązanie podatkowe uważać należy za wykonane.

Za termin dokonania zapłaty podatku zgodnie z art. 60 § 1 i 1a Ordynacji uważa się:

- przy zapłacie gotówką – dzień wpłacenia kwoty podatku w kasie organu podatkowego lub na rachunek tego organu w banku, w placówce pocztowej, w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, biurze usług płatniczych lub w instytucji płatniczej albo dzień pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta;

- w obrocie bezgotówkowym – dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub rachunku podatnika w instytucji płatniczej na podstawie polecenia przelewu:

- w przypadku polecenia przelewu z rachunku bankowego podatnika w banku lub instytucji kredytowej lub rachunku płatniczego podatnika w unijnej instytucji płatniczej, niemających siedziby lub oddziału na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - dzień obciążenia tego rachunku, jeżeli wpłacana kwota zostanie uznana na rachunku bankowym organu podatkowego w terminie wskazanym w art. 54 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych. W razie przekroczenia tego terminu za termin zapłaty uważa się dzień uznania kwoty na rachunku bankowym organu podatkowego.

Niezapłacony w terminie płatności podatek - zgodnie z art. 51 § 1 Ordynacji - staje się zaległością podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę, może rodzić także inne skutki prawne, takie jak np. wszczęcie postępowania egzekucyjnego, czy sankcje karne-skarbowe. Zgodnie bowiem z art. 57 § 1 ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (k.k.s.) podatnik, który uporczywie nie wpłaca w terminie podatku, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Kara grzywny nakładana jest w drodze mandatu karnego.

Nie każda jednak nieterminowa zapłata podatku stanowi wykroczenie skarbowe, a tym samym skutkuje nałożeniem na podatnika kary grzywny. Wykroczeniem skarbowym, nie jest sam fakt uszczuplenia podatku, ale uporczywe niewpłacanie należności podatkowych w terminie wskazanym przez ustawę.

Co należy rozumieć pod pojęciem uporczywe niewpłacanie podatku w terminie wypowiedział się Sąd Najwyższy w Postanowieniu z dnia 28 listopada 2013 roku sygn. I KZP 11/13. Zdaniem Sądu „Na zaistnienie znamienia uporczywego niewpłacania podatku w terminie, będącego warunkiem odpowiedzialności za wykroczenie skarbowe z art. 57 § 1 k.k.s., może wskazywać zarówno cykliczność zachowań podatnika, polegająca na umyślnym niestosowaniu się do wymogu terminowego płacenia podatku, jak i jednorazowe, ale długotrwałe zaniechanie przez niego uregulowania podatku płaconego jednorazowo, mające miejsce już po terminie płatności tego podatku, a więc gdy ma on uregulować go już jako zaległość podatkową, jeżeli zachowanie to wskazuje, że zamiarem podatnika w momencie upływu terminu płatności podatku było uporczywe jego niepłacenie, a więc odsunięcie uregulowania tego podatku na dłuższy okres”.

Magdalena Misiak