Korekta błędnej kwoty wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

ODPOWIEDŹ

Korekta poprawia pomyłkę powstałą już na etapie zawarcia danej transakcji (błędnie określona cena), w związku z tym korektę należy wykazać w rozliczeniu za okres, w którym rozliczona została pierwotna transakcja, tzn. w sierpniu 2016 roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.29a ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług podstawę opodatkowania obniża się o:

• kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,

• wartość zwróconych towarów i opakowań (z wyjątkiem opakowań zwrotnych, za które podatnik pobrał kaucję),

• zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło,

• wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

W przypadkach, o których mowa w punktach 1–3, obniżenia podstawy opodatkowania, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę (art.29a ust.13).

Powyższy przepis stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art.29a ust.14).

Natomiast z art.29a ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku m.in. eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Zasady wystawiania faktur korygujących określa art.106j ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury:

• udzielono obniżki ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty,

• udzielono opustów i obniżek cen po dokonaniu sprzedaży,

• dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

• dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży (np. zaliczki, przedpłaty, raty),

• podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

- to podatnik wystawia fakturę korygującą tę fakturę.

W art. 106j ust.2 cytowanej ustawy, określono elementy, które powinna zawierać faktura korygująca i są to:

• oznaczenie dokumentu wyrazami „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyrazem „KOREKTA”,

• numer kolejny oraz datę jej wystawienia,

• dane zawarte w fakturze której dotyczy korekta, tj.:

  • datę wystawienia,

  • kolejny numer,

  • imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

  • numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

  • numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,

  • datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży, o ile taka data była określona i różni się od daty wystawienia faktury,

  • nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,

  • przyczynę korekty, (np.: zwrot towaru, zaniżenie ilości towaru, przyznanie rabatu, itd.),

  • jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej,

  • w przypadkach innych niż te, których korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Reasumując, jeżeli faktura korygująca wystawiona jest w celu skorygowania błędu, który doprowadził do zawyżenia podstawy opodatkowania wykazanych na fakturze pierwotnej, to powinna być rozliczona w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy wynikający z faktury pierwotnej. Oznacza to, że podatnik powinien w takiej sytuacji dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym ujęto fakturę pierwotną.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy wykazać w pozycji 21 (podstawa opodatkowania).

Halina Lisowska

Podstawa prawna: art. 29 a ust. 10, 13, 14, 15 pkt 1, art. 106j ustawy o VAT.