0
997
Jak prawidłowo mam dokonać korekty faktury dotyczącej wynajmu samochodu – środek transportu, który był ponad 30 dni na terytorium Anglii. Za usługę wystawiliśmy pierwotnie we wrześniu 2017 roku fakturę ze stawką VAT 23%, a okazało się, że powinno być z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Zrobiliśmy korektę do tej faktury w styczniu 2018 roku, natomiast od kontrahenta potwierdzenie otrzymaliśmy dopiero w lutym 2018 roku. Kiedy mogę dokonać korekty?
ODPOWIEDŹ
Korektę z tytułu świadczenia usługi wynajmu środka transportu podlegającej opodatkowaniu na terytorium Anglii należy wykazać w rozliczeniu za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą, czyli w styczniu. Czytelnik nie musi czekać na potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę.
UZASADNIENIE
W myśl art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, za wyjątkiem (ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n).
W przypadku natomiast, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności,wówczas miejscem opodatkowania tej usługi będzie to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W przypadku świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu miejscem świadczenia jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Z kolei przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni. Natomiast miejscem świadczenia usług polegających na wynajmie, innym niż wynajem krótkoterminowy środków transportu na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Na podstawie przedstawionego pytania zakładam, że usługa wynajmu samochodu świadczona jest dla kontrahenta z Anglii – podatnika, korzystającego z pojazdu na terytorium Anglii przez okres powyżej 30 dni. Jak wynika z przepisów, wynajem inny niż krótkotrwały, na rzecz podatników podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, określonych w art. 28b ustawy,
Czytelnik powinien zatem wystawić fakturę bez stawki i kwoty podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Co do zasady, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Warunku tego sprzedawca nie musi spełniać, w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
W opisanej sytuacji Czytelnik we wrześniu 2017 roku nieprawidłowo opodatkował stawką 23% usługę, która podlega opodatkowaniu na terytorium Anglii. W styczniu 2018 roku skorygował fakturę, zatem ma prawo w deklaracji za styczeń 2018 rozliczyć „in minus” korektę, pomimo, że potwierdzenie odbioru tej faktury otrzymał dopiero w lutym 2018 roku. W tym przypadku Czytelnik nie musi czekać na otrzymanie potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT(17) usługę wynajmu środka transportu należy wykazać w pozycji 11 - dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju i i w poz. 12 - w tym świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, podstawę opodatkowania. W informacji podsumowującej VAT-UE usługę należy wykazać w części E (informacja o wewnątrzwspólnotowym świadczeniu usług).
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 28b ust. 1, ust. 2, art. 28j ust.1, ust.2 i ust. 3, art.29a ust.13 i ust.15 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221).
