0
884
31 grudnia 2016 roku Gmina utworzyła Spółkę, do której wniosła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci majątku, należności i zobowiązań (zgodnie z art.6 ust.1 ustawy o VAT). W miesiącu styczniu 2017 roku wynikła konieczność wystawienia faktur korygujących do faktur wystawionych w miesiącu grudniu jeszcze przez Referat Gospodarki Komunalnej w Gminie. Kto powinien wystawić te faktury korygujące, jeżeli Gmina nie realizuje już przekazanych Spółce zadań? Zadania dotyczą gospodarki wodno-ściekowej.
ODPOWIEDŹ
Faktury korygujące wystawia Spółka.
UZASADNIENIE
W myśl art. 93 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).
Zatem, zgodnie z powołanym art.93 Ordynacji podatkowej, prawa i obowiązki, związane z działalnością dotyczącą gospodarki wodno-ściekowej, przeszły z chwilą przekazania przez Gminę zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Spółkę.
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług istnieje szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych a jest nim norma wynikająca z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji podatnik, który nabył przedsiębiorstwo i nadal je prowadzi może korzystać z uprawnień służących zbywcy tego przedsiębiorstwa.
Jak wynika z pytania, przekazanie części przedsiębiorstwa mieściło się w dyspozycji art.6 pkt 1 ustawy o VAT, zatem wystąpiła w tym przypadku sukcesja praw i obowiązków. Wobec tego Spółka stała się następcą prawnym przejmowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w oparciu o przepisy ustawy o VAT.
Co do zasady fakturę korygującą powinien wystawić podatnik, który wystawił fakturę pierwotną. Jednak w przypadku nabycia przedsiębiorstwa dochodzi do sukcesji podatkowej a tym samym dochodzi do przejęcia przez nabywcę – Spółkę praw i obowiązków podatkowych. W konsekwencji tego to Spółka przejęła zobowiązania do wystawiania faktur korygujących. Tym samym Spółka jako następca prawny ma podstawy do wystawienia faktur korygujących do faktur pierwotnych wystawionych w grudniu przez Referat Gospodarki Komunalnej Gminy.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (17) pozycja 15, 17, 19: wartość netto sprzedanych towarów lub wykonanych usług według poszczególnych stawek VAT: 5%, 8% i 23%, a w pozycjach 16, 18, 20 należy wpisać wartość należnego podatku VAT od dokonanej sprzedaży lub wykonanej usługi według stawek podatku.
W pozycjach tych uwzględnia się również korekty dokonanej sprzedaży, które mają wpływ na rozliczenie podatku należnego.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.6 ust.1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku VAT, art. 93 § 1 pkt 1 i § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.
