0
1014
W grudniu 2013 roku zakupiliśmy za 80.000 zł netto samochód osobowy na firmę z odliczonym 60% VAT. Teraz w lipcu ten samochód ma być sprzedany z VAT 23%. Proszę o pomoc w korekcie VAT (chodzi o te nieodliczone 40% VAT). Mam też samochód zakupiony 4 lata temu (2010) o obecnej wartości 9.000 zł; od tego nie mogę robić korekty bo wart jest mniej niż 15.000 zł ?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik w rozliczeniu za miesiąc lipiec 2014 roku będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 10.953 zł z tytułu sprzedaży samochodu zakupionego w grudniu 2013 roku.
UZASADNIENIE
Dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, objętych przy ich nabyciu ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT od dnia 1 kwietnia 2014 podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT - 23%. Stosowane dotychczas na podstawie § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwolnienie od podatku obowiązywało bowiem tylko do dnia 31 marca 2014 roku. Z dniem 1 kwietnia 2014 w wyniku nowelizacji ww. rozporządzenia zwolnienie to zostało uchylone i zastąpione systemem korekt poprzez dodanie do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług art. 90b których celem jest częściowa rekompensata skutków likwidacji tego zwolnienia. Ma on zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:
z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmieni jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza – art. 90b ust. 1 pkt 1,
z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokona sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznaczy ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej - art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 2.
Należy pamiętać, że okres korekty 60 miesięcy ma zastosowanie wyłącznie do pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł.
W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nie przekraczającej 15.000 zł korekty należy dokonać, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpi w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym podatnik nabył, zaimportował bądź oddał do użytkowania pojazd samochodowy.
W zamian za konieczność zastosowania pełnej stawki przy sprzedaży, ustawodawca przewidział możliwość korekty tej części VAT, która nie została odliczona przy zakupie samochodu osobowego. Przyjęto bowiem założenie, że sprzedaż pojazdu, przy nabyciu którego przysługiwało ograniczone odliczenie, jest równoznaczna ze zmianą jego wykorzystania z "mieszanego" na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej. Korekta dotyczy wydatków dotyczących nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu, nie dotyczy natomiast wydatków pozostałych, w tym również związanych z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 roku. Na zasadzie wyjątku systemem tym w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia zostały objęte przypadki dokonania od 1 kwietnia 2014 sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczania podatku.
Czytelnik w grudniu 2013 roku nabył za 80.000 zł netto samochód osobowy na firmę z odliczonym 60% VAT. Teraz w lipcu 2014 ten samochód chce sprzedać z VAT 23%. i zastanawia się jak dokonać korekty nieodliczonego VAT. Czytelnik posiada również samochód (zakładam, że do niego również przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia tj. 60% VAT) zakupiony 4 lata temu (2010) o obecnej wartości 9.000 zł.
Jak wynika z przepisów, sprzedaż tych samochodów spowoduje konieczność naliczenia 23% VAT od ich wartości rynkowej. Jednocześnie Czytelnik będzie uprawniony do dokonania korekty nieodliczonej przy nabyciu pojazdu nabytego w grudniu 2013 roku kwoty podatku naliczonego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Korekty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji za lipiec 2014, tj. za okres, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia tego pojazdu i od tego miesiąca liczona jest liczba miesięcy pozostałego okresu korekty.
Samochód został zakupiony w grudniu 2013 roku za 80.000 zł (wartość netto), VAT (23%) wynosi 18.400 zł (z czego Czytelnik odliczył 60% nie więcej niż 6.000 zł tj. 6.000 zł) i zostanie sprzedany po 7 miesiącach, czyli w lipcu 2014. Okres korekty zgodnie z przepisami wyniesie 60 miesięcy, a w przedstawionej sytuacji 53 miesiące. Kwota VAT do skorygowania (zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia) w miesiącu sprzedaży samochodu tj. w lipcu 2014 wyniesie 10.953 zł według wyliczenia:
kwota podatku wynikająca z faktury: 18.400 zł
kwota podatku naliczonego odliczona przy nabyciu: 6.000 zł
kwota podatku nieodliczona: 12.400 zł (18.400 - 6.000)
okres korekty: 60 miesięcy
liczba miesięcy pozostałego okresu korekty: 53 miesiące (60-7)
kwota korekty do odliczenia w miesiącu sprzedaży, tj. w lipcu 2014 roku: 10.953 zł [(12.400 : 60) x 53].
Czytelnik w rozliczeniu za miesiąc lipiec 2014 będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 10.953 zł. Natomiast w przypadku samochodu zakupionego z częściowym odliczeniem 4 lata temu tj. w 2010 roku i sprzedaży w lipcu 2014 roku o wartości 9.000 zł nie obejmie Czytelnika system korekt, ponieważ w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nie przekraczającej 15.000 zł korekty należy dokonać, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpi w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym podatnik nabył, zaimportował bądź oddał do użytkowania pojazd samochodowy.
Bożena Sawicka
