Korekta odliczonego podatku naliczonego w związku z niedoborem zawinionym

ODPOWIEDŹ

W sytuacji, gdy z przyczyn od podatnika zależnych nie dochodzi do wykorzystania nabytych towarów do działalności opodatkowanej, prawo podatnika do odliczenia zostaje utracone. W takiej sytuacji odliczona kwota podatku z tytułu nabycia towarów, które ostatecznie nie zostały wykorzystane do działalności opodatkowanej winna być skorygowana w deklaracji za miesiąc, w którym ten niedobór stwierdzono i zakwalifikowano jako zawiniony.

UZASADNIENIE

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku VAT podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w dokonanych zakupach, określone w art.86 ust.1, przysługuje wyłącznie, gdy nabyte rzeczy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Pytanie Czytelnika dotyczy sposobu korygowania niedoborów zawinionych towarów. Z opisu wynika, że niedobór dotyczy bułek, które są dostarczane codziennie. Czytelnik nie jest w stanie stwierdzić, czy niedobór dotyczył zakupu z pierwszego czy szóstego miesiąca.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Treść art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT generalnie wskazuje, że podatnik nie ma możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie zostały wykorzystane do czynności opodatkowanych.

Niedobory zawinione są to niedobory, które powstały na skutek niedopełnienia obowiązków przez osobę materialnie odpowiedzialną za powierzone jej mienie. Natomiast niedobory niezawinione to te, które powstały z przyczyn niezależnych od osób materialnie odpowiedzialnych. Niedobory te mogą powstać na skutek zdarzeń losowych np.: pożaru, kradzieży, powodzi, zalania, jak również wskutek transportu, braku prądu itp. Są to przyczyny, na które osoba materialnie odpowiedzialna nie miała żadnego wpływu.

W przypadku powstania niedoborów dochodzi do sytuacji, w której nabyte towary nie zostaną wykorzystane do dalszej sprzedaży, czyli czynności opodatkowanej, co jest niezbędnym warunkiem dokonania odliczenia. W takim przypadku należy dokonać korekty podatku naliczonego na podstawie przepisów uregulowanych w art. 91 ustawy o VAT.

Z art. 91 ust. 7 wynika, iż przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Natomiast, jak wskazano w art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do odliczenia VAT od towarów i usług, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT lub do czynności, w stosunku do których prawo to nie przysługuje i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Powyższy przepis wskazuje, że Czytelnik powinien skorygować podatek naliczony w miesiącach, w których stwierdził niedobór i zakwalifikował jako zawiniony.

Karol Zen

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt. 1, art. 7 ust. 1, art. 86 ust. 1, art. 91 ust.7 ustawy o VAT.