0
839
Jesteśmy firmą będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. W trakcie prac inwentaryzacyjnych okazało się, że w magazynie jest niedobór towaru. Po przeprowadzeniu czynności sprawdzających okazało się, że za zaistniałą sytuację odpowiedzialny jest jeden z naszych pracowników. Jednocześnie spółka nie dochowała należytej staranności w celu zapobieżenia takiej sytuacji. Czy w zaistniałej sytuacji obciążając pracownika należy tego dokonać za pomocą faktury, czy w związku z odliczeniem podatku przy zakupie musimy się cofnąć i dokonać korekty tego podatku?
ODPOWIEDŹ
W przypadku zawinionego niedoboru podatnik zobowiązany jest do dokonania korekty odliczonego podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym stwierdzono niedobór.
UZASADNIENIE
Niejednokrotnie, podatnicy dokonując z końcem roku prac inwentaryzacyjnych stwierdzają niedobór w magazynie towarów handlowych lub materiałów. Kłopot sprawia rozstrzygnięcie, jak postąpić w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku, gdy niedobór jest zawiniony przez pracownika.
Z niedoborami zawinionymi mamy do czynienia, gdy osoba materialnie odpowiedzialna nie dopełni swoich obowiązków, na skutek czego stan magazynowy jest niezgodny. Wspomniany niedobór może wynikać z niedbalstwa, nieuwagi, omyłki w dokumentowaniu rozchodów. Podjęcie decyzji o obciążeniu pracownika poniesioną stratą należy właściwie udokumentować. Zgodnie z art.5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nie można uznać, że stwierdzenie niedoboru towarów
z powodu winy podatnika jest dostawą towarów. Nie występuje tu przeniesienie prawa własności, ani też wydanie, czy przekazanie towarów. Tym samym nie ma podstaw, aby obciążając pracownika czynność taką opodatkować podatkiem od towarów i usług. Właściwym w tej sytuacji jest wystawienie dla pracownika noty obciążeniowej.
Faktem pozostaje, że o ile zakupione towary służyły działalności opodatkowanej, to co do zasady, podatek od ich zakupu został odliczony. Czy w sytuacji gdy z winy pracownika i niedochowania należytej staranności przez spółkę nastąpi zawiniony niedobór, to należy skorygować podatek naliczony? Stanowisko urzędów skarbowych oraz Sądów Administracyjnych w tej sprawie jest zgodne, obie instytucje uznają, że właściwym jest dokonanie korekty. W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi,
o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Jednak w sytuacji, gdy zakupione towary zostaną utracone, z winy osoby za nie materialnie odpowiedzialnej oraz nienależytej staranności spółki jako podatnika, nie dochodzi już do ich wykorzystywania dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, stąd uznać należy, że koniecznym jest dokonanie korekty odliczonego podatku. Wynika to z art. 91 ust. 7, który mówi, że w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, wówczas podatnik ma obowiązek dokonania korekty podatku odliczonego. Korekty tej dokonuje się, zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o podatku od towarów i usług, w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Zwrócić należy uwagę, że w sytuacji gdy niedobór okaże się niezawiniony (powstały np. na skutek kradzieży, zalania, pożaru) podatnik nie będzie miał obowiązku dokonywania korekty odliczonego podatku. Nie można bowiem uznać, że utrata towarów z powyższych powodów miała miejsce za wiedzą i wolą podatnika, tym samym uznaje się, że nie nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i podatnik zachowuje prawo do odliczenia podatku.
Agnieszka Kołodziejczak
