0
963
Czy Gmina musi dokonać korekt podatku naliczonego od zakupionego środka trwałego w latach 2011-2016? W tych latach Gmina była czynnym podatnikiem VAT. Wykonywała zadania zarówno własne, jak również prowadziła działalność gospodarczą, m.in. usługi w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody, za które wystawiała faktury VAT, ujmowała otrzymane kwoty w rejestrach sprzedaży oraz deklaracjach VAT i rozliczała VAT należny. Gmina ponosiła wydatki związane z budową, utrzymaniem i eksploatacją sieci wodociągowych i kanalizacyjnych i odliczała od nich 100% VAT (otrzymaliśmy indywidualną interpretację MF, że działamy prawidłowo). W latach 2011-2016 Gmina nie była scentralizowana ze swoimi jednostkami budżetowymi. Po zmianie przepisów w roku 2017 Gmina dokonała konsolidacji rozliczeń z jednostkami i wszelkie zakupy inwestycyjne odliczała już współczynnikami. Czy w 2018 roku od zakupionych środków trwałych w latach 2011-2016 roku Gmina musi dokonać wieloletnich korekt?
ODPOWIEDŹ
Tak, z uwagi na zmianę od 2017 roku przeznaczenia inwestycji Gmina ma obowiązek dokonania korekty wieloletniej
UZASADNIENIE
Od 1 stycznia 2016 roku ustawodawca wprowadził nowy wskaźnik zwany preproporcją, prewspółczynnikiem. Służy on do wyliczenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia w przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupu towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i tylko w sytuacji, gdy przypisanie tych zakupów w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W tym samym czasie został wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług przepis art.90c ust.1, zgodnie z którym, w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a (czyli towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność), po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
Ta norma prawna dotyczy zmiany w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej polegającej na wykorzystywaniu danej nieruchomości także do celów niezwiązanych z działalnością (w przypadku Gminy do działalności statutowej – zadania własne Gminy).
Z art. 91 ust.2 ustawy o VAT wynika, że:
w przypadku towarów i usług zaliczonych przez podatnika do środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, korekty, w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – dokonuje się w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Natomiast zgodnie z art.91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisy dotyczące korekty podatku stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art.91 ust.3 ustawy o VAT).
Powyższe wskazuje, że w przypadku, gdy w okresie korekty (10-letniej dla nieruchomości) nastąpi zmiana w stopniu jej wykorzystania do celów działalności gospodarczej i celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest zobowiązany do korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu aż do końca okresu korekty.
W latach 2011-2016 Gmina ponosiła wydatki inwestycyjne związane z budową, utrzymaniem i eksploatacją sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, od których odliczała 100% VAT. Od 2017 roku po konsolidacji, inwestycja zaczęła służyć także czynnościom spoza działalności (czynnościom statutowym Gminy), a zatem zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tej inwestycji. Dlatego też należy dokonać korekty wieloletniej. Zakładając, że inwestycja została oddana w 2016 roku, a od 2017 roku jest wykorzystywana do czynności „mieszanych” dlatego korekty tej Gmina będzie musiała dokonywać przez 9 kolejnych lat, a ostatnim rokiem korekty będzie rok 2025. W deklaracji za styczeń 2018 roku należy dokonać pierwszej korekty za 2017 rok, a w deklaracji za styczeń 2026 roku nastąpi zakończenie korekty. Korekty tej Gmina dokonuje w każdym roku w odniesieniu do 1/10 kwoty podatku naliczonego.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) korektę podatku naliczonego od nabycia środków trwałych należy wykazać w pozycji 47 - ze znakiem „-”
Paulina Pawluk
Podstawa prawna: art. 86, art. 90, art. 90c, art.91 ust. 2 i ust. 7 ustawy o VAT.
