0
1314
Podmiot skorygował VAT po 150 dniach (kwota duża). Z powodów zdrowotnych musi zamknąć DG i wyrejestrować się z VAT. Czy jeśli zapłaci zobowiązania po wyrejestrowaniu ma jakąś szansę na odzyskanie tego VAT skorygowanego? Wiem, że zamykając działalność nie musi wyrejestrowywać się z VAT, ale jest zmuszony z różnych względów. Zatem czy jak się wyrejestruje z VAT i zapłaci potem fakturę, to ma szansę za odzyskanie tego VAT? (powtórne zarejestrowanie, inne?)
ODPOWIEDŹ
Zdaniem Redakcji, po likwidacji działalności gospodarczej i wykreśleniu z rejestru podatników VAT, Czytelnik przestanie funkcjonować jako podatnik, zatem nie będzie uprawniony do dokonania korekty - (zwiększenia) kwoty podatku naliczonego w trybie art. 89b ust. 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulował.
UZASADNIENIE
Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą o VAT.
Jak stanowi art. 89b ust. 1 ustawy o VAT w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
W myśl art. 89b ust. 1a ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.
W przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio (art. 89b ust. 2 ustawy).
Zgodnie zaś z art. 89b ust. 4 ustawy, w przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części.
Przywołany powyżej przepis art. 89b ust. 4 ustawy zawiera uregulowanie prawne kierowane do podatnika (dłużnika), który zobowiązany był i dokonał korekty podatku naliczonego w trybie art. 89b ust. 1 ustawy, w sytuacji gdy wierzytelność, której dotyczył korygowany podatek naliczony, została uregulowana. Przepis art. 89b ust. 4 ustawy, w takiej sytuacji przewiduje prawo do zwiększenia przez podatnika (dłużnika) kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1.
Jak wynika z powyższego przepis art. 89b ust. 4 ustawy odnosi się tylko do podmiotu będącego podatnikiem.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wobec powyższego, w momencie uregulowania przez dłużnika należności wynikającej z faktury objętej korektą na podstawie art. 89b ust. 1 ustawy, Czytelnik nie był już czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zatem, nie jest Pan uprawniony do dokonania korekty (zwiększenia) kwoty podatku naliczonego w trybie art. 89b ust. 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2015 r., sygn. IPTPP1/4512-294/15-4/ŻR, w której stwierdził, że „w momencie uregulowania przez byłych wspólników spółki cywilnej należności wynikających z faktur objętych korektą na podstawie art. 89b ust. 1 ustawy, spółka cywilna nie była już czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca jako były wspólnik spółki cywilnej, po jej rozwiązaniu nie jest uprawniony do dokonania korekty (zwiększenia) kwoty podatku naliczonego w trybie art. 89b ust. 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano”
Również w sytuacji wierzyciela, który zgodnie z art. 89a ust. 1 z uwagi na brak zapłaty przez dłużnika uprzednio skorygował „in minus” podatek należny, w sytuacji gdy dłużnik „zapłaci brakującą część faktury już po dacie likwidacji Spółki nie będzie ona zmuszona zarejestrować się ponownie jako czynny podatnik podatku VAT i nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana, tj. w deklaracji za kwartał, w którym otrzyma brakującą należność, zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy” – interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-595/14-2/MR z 28.08.2014r.
Reasumując, zdaniem Redakcji, po likwidacji działalności gospodarczej i wykreśleniu z rejestru podatników VAT, Czytelnik przestanie funkcjonować jako podatnik, zatem skoro działalności gospodarczej nie będzie już prowadził to nie będą dotyczyły go przepisy ustawy o VAT i nie będzie uprawniony do dokonania korekty - (zwiększenia) kwoty podatku naliczonego w trybie art. 89b ust. 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano.
Marta Rusin
Podstawa prawna: art. 89a i art. 89b ustawy o VAT.
