W 2016 roku od zakupów dotyczących funkcjonowania urzędu miasta, które związane są z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i nieopodatkowanymi, odliczałam podatek VAT według prewskaźnika w wysokości 22% (obliczony według art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT) i według proporcji w wysokości 90% (obliczonej na podstawie art. 90 ustawy o VAT). Jednak w styczniu 2017 roku sprawdzając obliczenie prewskaźnika na podstawie danych finansowych za 2015 roku okazało się, że obliczyłam go błędnie i powinien on wynosić nie 22% a 20%. W związku z powyższym czy mam prawo skorygować odliczenia według prewskaźnika w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2017 roku w pozycji 46 i 47 na podobnej zasadzie jak koryguje się corocznie odliczenia według proporcji (art. 90 usatwy o VAT)?
ODPOWIEDŹ
Tak, ma Pani prawo skorygować prewspółczynnik wg zasad jakie stosuje się do korygowania proporcji.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.90c ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art.86 ust.2a (czyli kwotę podatku naliczonego oblicza się stosując prewspółczynnik), po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art.91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
Zatem, kwota VAT naliczonego ustalana przy zastosowaniu prewspółczynnika podlega korekcie na zasadach określonych w powołanym na wstępie art.90c ustawy o VAT, czyli na takich zasadach jak koryguje się proporcję. I tak - po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma obowiązek dokonać korekty VAT odliczonego przy nabyciu towarów i usług, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego, stosując odpowiednio art. 91 ust. 2-9 ustawy o VAT.
Korekta taka ujmowana jest w deklaracji VAT za pierwszy okres rozliczeniowy kolejnego roku podatkowego.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) w pozycji 47 wykazuje się korektę podatku naliczonego od nabycia środków trwałych, w poz.48 wykazuje się korektę podatku naliczonego od pozostałych nabyć.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art. 90c ust. 1 ustawy o VAT.