0
1267
Nabywca z Danii (czynny podatnik VAT) nabył towar (inwentarz żywy-koń) w październiku 2017 roku. Z uwagi na to, że towar pozostawał u sprzedającego w Polsce, wystawiona została faktura krajowa i VAT odprowadzony do polskiego US. Nabywca ponosił koszty utrzymania towaru w Polsce. Obecnie nabywca odebrał towar. Towar opuścił terytorium Polski. Czy można dokonać korekty faktury: ze sprzedaży krajowej na WDT?. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w przypadku korekty (w którym miesiącu deklaracji VAT ująć korektę?).
ODPOWIEDŹ
Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przeszło na kontrahenta w dacie wystawienia faktury przez Czytelnika. Ponieważ towar nie opuścił granic Polski, dostawę należało potraktować jako krajową i opodatkować stawką 23% VAT. Po wywiezieniu przedmiotu zakupu z Polski Czytelnik nabędzie prawo do skorygowania faktury i wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru (WDT) z zerową stawką VAT.
UZASADNIENIE
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ma miejsce wówczas, gdy dochodzi do wywozu towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 (dostawy towarów) na terytorium innego państwa członkowskiego.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
-
podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
-
podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
-
podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
Zatem aby zastosować stawkę 0%, podatnik musi między innymi uzyskać dokumenty potwierdzające wywóz towarów z Polski i dostarczenie ich do nabywcy. W opisanym w pytaniu przypadku dostawie towaru nie towarzyszył od razu jego wywóz za granicę w ramach WDT, Czytelnik zatem prawidłowo – nie dysponując stosownymi dokumentami wywozu – wykazał u siebie dostawę krajową.
Jednakże w momencie gdy zagraniczny kontrahent zadysponował pozostającym u polskiego dostawcy towarem w ten sposób, że ostatecznie wywiózł go do innego kraju unijnego, mamy do czynienia z WDT. Zgodnie bowiem z orzecznictwem NSA długość okresu, jaki nastąpi między dostawą a wywozem, nie powinna mieć znaczenia. Ważne, aby doszło do wywozu po dostawie.
Czytelnik zatem będzie miał prawo skorygować pierwotną fakturę i wykazać WDT w deklaracji VAT za okres, w którym doszło do dostawy, poprzez korektę tej deklaracji zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) sprzedaż krajową opodatkowaną stawką VAT 23% należy wykazać w poz. 19 podstawę opodatkowania i w poz. 20 podatek należny natomiast wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w poz. 21 podstawa opodatkowania w informacji podsumowującej VAT-UE wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy wykazać w części
Stanisława Kossobudzka
Podstawa prawna: art. 13 ust. 1, art. 42 ust. 1, art. 42 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
