0
1034
Będąc czynnym podatnikiem VAT skorzystałem z ulgi na złe długi w sytuacji, gdy dłużnik mi nie zapłacił należności. 150 dni od dnia upływu terminu płatności ustalonej w umowie lub na fakturze minęło w styczniu 2017 roku. W międzyczasie zlikwidowałem działalność gospodarczą w kwietniu 2017 roku, a mój dłużnik uregulował brakującą należność w sierpniu 2017 roku. Czy mam obowiązek dokonać korekty w związku z zapłatą wierzytelności i ponownie się zarejestrować do VAT, by móc rozliczyć tę korektę?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego pomimo, że została ona uregulowana po likwidacji działalności. W celu dokonania korekty nie należy dokonywać ponownej rejestracji.
UZASADNIENIE
Zgodnie z generalną zasadą określoną w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, wierzyciel ma prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, jeżeli nieściągalność tych wierzytelności zostanie uprawdopodobniona. Przepis stosuje się także w sytuacji, gdy w stosunku do części kwoty wierzytelności, nieściągalność została uprawdopodobniona. Wierzytelność uważa się za uprawdopodobnioną, jeżeli nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Wierzyciel może skorzystać z ulgi na złe długi, gdy łącznie są spełnione warunki:
dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika VAT czynnego, wobec którego nie toczy się postępowanie upadłościowe, restrukturyzacyjne oraz nie jest w trakcie likwidacji,
na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje korekty obie strony są czynnymi podatnikami VAT a dłużnik nie jest objęty postępowaniem upadłościowym, restrukturyzacyjnym oraz w likwidacji,
od daty wystawienia faktury dokumentującej daną wierzytelność nie upłynęły dwa lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Powyższej korekty wierzyciel dokonuje w rozliczeniu za okres, w którym minął 150 dzień określony w umowie lub na fakturze pod warunkiem, że dana wierzytelność nie zostanie zbyta lub uregulowana w jakiejkolwiek formie do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej.
W sytuacji, gdy po dokonaniu korekty należność zostanie uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w całości bądź w części, to wierzyciel zobowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w deklaracji za okres, w którym wierzytelność została zbyta lub uregulowana. Przy częściowym uregulowaniu należności podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części. Wierzyciel ma także obowiązek zawiadomienia swojego naczelnika urzędu skarbowego o tej korekcie, składając formularz VAT-ZD, w którym podaje dane dotyczące faktury, kwotę korekty oraz dane swojego dłużnika.
Z pytania wynika, że dłużnik uregulował brakującą należność po dokonaniu likwidacji działalności przez Czytelnika. Czytelnik powinien zatem dokonać zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego pomimo, że zlikwidował swoją działalność. Podobne stanowisko zajął w indywidualnej interpretacji Dyrektor Izby Skarbow-ej w Poznaniu z 29 sierpnia 2014 r., sygn. ILPP2/443-576/14-4/AK, w której stwierdza, że „Wnioskodawca ma obowiązek dokonania rozliczenia (zwrotu) podatku należnego
w rozliczeniu za okres, w którym należność została przez dłużnika uregulowana, pomimo, że w momencie uregulowania tej należności, Wnioskodawca nie posiada już statutu podatnika podatku VAT czynnego”. W celu dokonania korekty nie należy dokonywać ponownej rejestracji.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) korektę należy wykazać w rozliczeniu za okres, w którym dłużnik uregulował wierzytelność w pozycji 15, 17 lub 19 – podstawa opodatkowania oraz w pozycji 16, 18 lub 20 – podatek należny ze znakiem „+” (w zależności od stawki jaką opodatkowany był towar lub usługa której wierzytelność dotyczy).
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 89a ust. 1-5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług.
