0
1087
Podatnik w 2014 i 2015 roku był czynnym podatnikiem VAT. W listopadzie 2014 nabył samochód osobowy odliczając 50% VAT (była to kwota 2.711 zł). Od stycznia 2016 roku skorzystał ze zwolnienia w podatku VAT. W październiku 2016 roku sprzedał ten samochód. Kiedy powinien prawidłowo dokonać z tego tytułu korekty podatku naliczonego? W grudniu 2015, październiku 2016 czy styczniu 2017?
ODPOWIEDŹ
Należało dokonać jednorazowej korekty w wysokości 3/5 kwoty odliczonego podatku naliczonego w deklaracji podatkowej, składanej za październik 2016 roku.
UZASADNIENIE
Obowiązek korekty wynika z art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że korektę podatku naliczonego należy dokonać także w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
W odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł korekty dokonuje się w ciągu 5 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, a w przypadku nabytych nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntu okres korekty wynosi 10 lat. Roczna korekta w danym roku podatkowym wyniesie odpowiednio 1/5 lub 1/10 (w przypadku nieruchomości) wartości odliczonego podatku naliczonego. Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
W opisanym w pytaniu przypadku w związku z wyborem z początkiem 2016 roku zwolnienia podmiotowego, w oparciu o cytowane wyżej przepisy, po zakończeniu 2016 r. (w ramach specjalnie w tym celu składanej deklaracji VAT za styczeń lub I kwartał 2017 r.) Czytelnik byłby zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 542 zł (1/5 z 2711 zł). W tym celu podatnik powinien wykazać tę kwotę ze znakiem minus (-) w poz. 47 deklaracji VAT(17) za styczeń 2017 r. lub I kwartał 2017 r. Analogiczny obowiązek wystąpiłby u podatnika po zakończeniu roku 2017 i 2018.
Jednakże w październiku 2016 r. Podatnik dokonał sprzedaży przedmiotowego samochodu, która podlegała zwolnieniu z VAT.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 i ust. 6 ustawy w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu. Zatem sprzedaż samochodu przez Czytelnika po wyborze zwolnienia z VAT jest zwolniona z podatku, a w związku z tym „traci” prawo odliczenia odliczonego podatku naliczonego w części, która dotyczy pozostałego z pięcioletniego okresu korekty).
Organy podatkowe zaznaczają, że jeśli podatnik sprzedał samochód osobowy przed upływem pięciu lat od roku, w którym go zakupił, ma za zadanie dokonać jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego. W takim przypadku, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
Zatem korekty podatku naliczonego „in minus” należało dokonać w deklaracji podatkowej składanej za październik 2016r. w kwocie 1627 zł ( 2711 x 3/5).
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) za październik 2016 roku kwotę korekty ze znakiem minus (-) należy wykazać w pozycji 47.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 91 ust. 4, ust. 5, ust. 6, ust. 7 i ust. 7a ustawy o VAT.
