Kserokopia CMR a stawka 0% VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2014 roku nr IBPP4/443-548/13/EK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który na rzecz polskiego kontrahenta wykonuje usługi transportowe, polegające na przewozie towaru z Polski lub innego kraju UE, tj. do Norwegii lub Szwajcarii. Usługa wykonywana jest na podstawie zlecenia otrzymanego od spedytora oraz na podstawie listu przewozowego CMR stosowanego w komunikacji międzynarodowej. W momencie wystawienia faktury VAT, jak również w terminie powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług, Podatnik posiada jedynie kserokopię listu przewozowego CMR. Oryginalne dokumenty CMR trafiają do spedytora. Kserokopia dokumentu CMR nie jest poświadczona przez notariusza, ani w żaden inny sposób. Podatnik nie posiada żadnych dokumentów z odprawy celnej czy też pieczęci celnej na CMR. Oprócz kopii faktury wystawionej z tytułu wykonanej usługi oraz kserokopii dokumentu CMR Podatnik posiada również zlecenie od spedytora, w którym określa on miejsce załadunku i rozładunku oraz termin wykonania usługi. Zlecenie Wnioskodawca drukuje z otrzymanego maila bez żadnego podpisu spedytora zlecającego transport. Innych dokumentów Wnioskodawca nie posiada i nie będzie posiadał.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii prawidłowego dokumentowania wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty uprawniającego do zastosowania stawki 0%.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy wskazał, iż z uregulowań art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo podatnika do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Istotą przywołanego przepisu jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem transportu rzeczywiście przekroczyły granicę z państwem trzecim. Podstawowe znaczenie dla udokumentowania międzynarodowego transportu towarów jest list przewozowy stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, który potwierdzałby fakt, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Dopuszczalne są też inne dokumenty, przy czym ustawodawca nie określił jakie to mają być dowody, jednak muszą one jednoznacznie, w sposób niebudzący wątpliwości, potwierdzać spełnienie ww. wymogu. Zatem, chcąc zastosować stawkę podatku w wysokości 0%, podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne i potwierdzające faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego.

Innymi słowy, jeżeli podatnik z różnych przyczyn nie dysponuje oryginałem dokumentu CMR, z którego jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wynika fakt przekroczenia granicy z państwem trzecim, dowodem potwierdzającym wykonanie tej czynności może być kserokopia dokumentu potwierdzona za zgodność z oryginałem przez odpowiedni organ.

Wobec powyższego organ podatkowy uznał, że kserokopia dokumentu przewozowego CMR nie jest dokumentem o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy i nie daje podstaw do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%. Bowiem z samej posiadanej przez Podatnika kserokopii dokumentu CMR nie wynika w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, że w wyniku przewozu towarów z miejsca nadania (Polski) do miejsca odbioru nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.

Ponadto posiadanie przez Podatnika kopii dokumentu CMR, niepotwierdzonej przez urząd celny - również nie uwiarygodnia w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, że w wyniku przewozu towaru z miejsca z miejsca nadania do odbiorcy nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Powyższe oznacza zarazem, że w przypadku, gdy Podatnik posiada jedynie kopię dokumentu przewozowego i nie posiada jednocześnie innych dokumentów z których jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu towarów z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim – nie ma prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%.

Podstawa prawna: art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.