0
1016
Kursy przygotowujące do Lekarskiego Egzaminu Końcowego są opodatkowane 23% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 17 maja 2013 roku nr IPPP1/443-158/13-5/AS.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Wnioskodawca, który organizuje kursy przygotowujące studentów, będących na kierunku lekarskim do Lekarskiego Egzaminu Końcowego. Zakres tematyki prowadzonego kursu zgodny jest z wykazem podstawowych dziedzin medycyny oraz zakresu problematyki uwzględnianej przy opracowywaniu pytań testowych określonych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie Lekarskiego Egzaminu Końcowego i Lekarsko-Dentystycznego Egzaminu Końcowego i obejmuje wykłady z chorób wewnętrznych, w tym chorób układu sercowo-naczyniowego, pediatrii, w tym neonatologii, chirurgii, w tym chirurgii urazowej; położnictwa i ginekologii, psychiatrii, medycyny rodzinnej, medycyny ratunkowej i intensywnej terapii, bioetyki i prawa medycznego, orzecznictwa lekarskiego oraz zdrowia publicznego. Kurs prowadzony jest wyłącznie przez lekarzy z pełnym prawem wykonywania zawodu.
Natomiast okręgowa rada lekarska przyznaje prawo wykonywania zawodu lekarza albo prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty, jeżeli przedstawi świadectwo złożenia z wynikiem pozytywnym Lekarskiego Egzaminu Końcowego lub Lekarsko-Dentystycznego Egzaminu Końcowego w języku polskim lub w języku, w jakim są prowadzone w polskich uczelniach medycznych studia na kierunku lekarskim lub lekarsko-dentystycznym, jeżeli odbywa albo zakończyła studia w tym języku. Ponadto Lekarski Egzamin Końcowy stanowi element wniosku o odbywanie kształcenia specjalizacyjnego w wybranej dziedzinie medycyny.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz, że organizowane kursy nie są finansowane ze środków publicznych.
W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy opłaty od uczestników będących studentami na kierunku lekarskim za kurs przygotowujący do Lekarskiego Egzaminu Końcowego korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego organ podatkowy wskazał, że Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, a także nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani jednostką badawczo-rozwojową w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Tym samym Wnioskodawca nie wypełnia przesłanki podmiotowej ww. art. 43 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy.
Odnośnie natomiast możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, w pierwszej kolejności konieczne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienia jednego z warunków, tj. prowadzenia danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia ze środków publicznych.
Zatem dokonując analizy definicji usług kształcenia zawodowego organ podatkowy stwierdził, iż kurs przygotowujący do Lekarskiego Egzaminu Końcowego spełnia warunki uznania go za usługę kształcenia zawodowego. Bowiem dla studentów kierunku lekarskiego świadectwo złożenia z wynikiem pozytywnym Lekarskiego Egzaminu Końcowego jest koniecznym elementem dla uzyskania prawa wykonywania zawodu lekarza, a także do złożenia wniosku (po uzyskaniu tytułu lekarza i prawa wykonywania zawodu) o odbywanie kształcenia specjalizacyjnego w wybranej dziedzinie medycyny.
Jednocześnie organ podatkowy wskazał, iż w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz w wydanym na tej podstawie rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie Lekarskiego Egzaminu Końcowego i Lekarsko-Dentystycznego Egzaminu Końcowego, zostały określone wyłącznie zasady organizacji i przeprowadzania Lekarskiego Egzaminu Końcowego i Lekarsko-Dentystycznego Egzaminu Końcowego, natomiast przepisy powyższe nie wskazują na konieczność ukończenia kursu przygotowującego do ww. egzaminów. Tym samym z powyższych przepisów nie wynika, by kurs przygotowujący do egzaminu był elementem koniecznym do jego przystąpienia. Nie zmienia powyższego fakt, iż zakres tematyczny kursu pozostaje zgodny z wykazem podstawowych dziedzin medycy uwzględnianej przy opracowywaniu pytań testowych, określonych w ww. rozporządzeniu.
Reasumując organ podatkowy uznał, iż kursy przygotowujące studentów na kierunku lekarskim do Lekarskiego Egzaminu Końcowego nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ww. ustawy. Jakkolwiek uznać należy, iż są one usługą kształcenia zawodowego, jednak ani formy, ani zasady ich prowadzenia nie wynikają z odrębnych przepisów.
Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
