Kwota uprawniająca do zwolnienia od VAT w pierwszym roku działalności

ODPOWIEDŹ

Terminem utraty zwolnienia podmiotowego przez podatnika jest osiągnięcie wartości sprzedaży 75.409,84 zł. Utrata prawa do zwolnienia następuje wówczas z mocy prawa.  

UZASADNIENIE

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, podatnicy ci mają obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Obowiązek ten nie dotyczy podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego z VAT na mocy art.113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zwolnionych od podatku z uwagi na nieprzekroczenie łącznie w poprzednim roku podatkowym limitu obrotów w kwocie 150.000 zł oraz podatników zwolnionych przedmiotowo z VAT, tj. wykonujących wyłącznie czynności zwolnione z VAT.

W przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku prowadzenie działalności gospodarczej powyższy limit kwotowy wynosi również 150.000 zł, z tym, że liczony jest wówczas w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w pierwszym roku podatkowym – art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem ustawy, podatek od towarów i usług rozliczany jest za okresy miesięczne lub kwartalne. Jednakże przy wyliczaniu proporcji pod uwagę należy wziąć nie liczbę miesięcy (lub kwartałów) a liczbę dni jaka pozostała do końca roku podatkowego. Aby wyliczyć wartość kwoty, która spowoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego w sytuacji gdy podatnik rozpocznie działalność 1 lipca 2012 roku, należy zastosować następujący wzór:

150.000 zł x 184 / 366 = 75.409,84 zł

Z powyższego wyliczenia wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług u podatnika rozpoczynającego działalność w dniu 1 lipca 2012 roku to kwota 75.409,84 zł. Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy o VAT zwolnienie określone w art. 113 ust. 9 ustawy traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty, a nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu.

Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym rozpoczęto prowadzenie działalności gospodarczej. W przypadku osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej podlegających wpisowi do KRS - za okres prowadzonej działalności należy przyjąć datę wpisu do rejestru. W przypadku pozostałych podatników, którzy nie podlegają wpisowi do KRS, lecz do CEIDG, za moment rozpoczęcia działalności należy przyjąć datę faktycznego rozpoczęcia działalności, podaną przez podatnika na druku CEIDG-1.

Należy pamiętać, że po przekroczeniu kwoty uprawniającej do zwolnienia z podatku ciążyć będzie na Pani obowiązek dokonania rejestracji dla potrzeb podatku VAT we właściwym urzędzie skarbowym, na formularzu VAT-R.

Magdalena Misiak