0
1391
Spółka będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących leasing operacyjny oraz od nabycia paliwa do napędu tegoż samochodu, pod warunkiem oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu na okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 4 mara 2013 roku nr ILPP1/443-1112/12-4/KG.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która prowadzi działalność handlową w postaci supermarketu jednej z sieci sklepów. Chcąc rozszerzyć swoją działalność o wynajem samochodów osobowych, podpisała umowę leasingu operacyjnego na nabycie samochodu osobowego, do używania na okres 36 miesięcy i przeznaczyła go wyłącznie na wynajem na okres dłuższy niż sześć miesięcy. W związku z powyższym Spółka otrzymała zgodę finansującego na oddanie przez nią do używania osobie trzeciej przedmiotu leasingu. Wynajem samochodu zaplanowano na okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotowy samochód osobowy będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy zawierając umowę leasingu na zakup samochodu osobowego wraz z otrzymaniem od finansującego zgody na podnajem podmiotom powiązanym z korzystającym na okres nie krótszy niż sześć miesięcy ma prawo odliczyć 100% podatku VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe oraz zakupione do tego samochodu paliwa.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Z obowiązujących przepisów ustawy nowelizującej wynika, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b tej ustawy).
Ponadto ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania, tj. fizycznego używania przez podmiot trzeci. Samochody przez okres sześciu miesięcy muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel. Powyższe oznacza, iż po okresie 6 miesięcy podatnik może przeznaczyć pojazd, oprócz najmu, również na pozostałe cele prowadzonej działalności, zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego nabyciem.
Również brzmienie art. 4 ustawy nowelizującej jednoznacznie wskazuje, iż zakaz odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, dotyczy tylko tych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wykorzystywane są do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy. Nie ma on zatem zastosowania do samochodów (pojazdów) wykorzystywanych w sposób określony w ust. 2 tego artykułu, w tym m. in. przeznaczonych wyłącznie na cele wynajmu przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne organ podatkowy stwierdził, że skoro przedmiotowy samochód osobowy przeznaczony został wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu na okres nie krótszy niż sześć miesięcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących leasing operacyjny tegoż samochodu, pod warunkiem jednak, że nie zaistnieją ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
W kwestii natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa do napędu przedmiotowego samochodu należy stwierdzić, że z treści art. 4 ustawy nowelizującej wynika, iż zakaz odliczenia nie dotyczy paliw zużywanych m. in. do napędu samochodów osobowych spełniających przesłanki zawarte w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit b ww. ustawy. Jednakże podstawowym warunkiem istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego jest to, aby konkretny samochód faktycznie był przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Podstawa prawna: art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b, art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o transporcie drogowym.
