Moment odliczenia VAT i ujęcia w kosztach podatkowych zakupu programu komputerowego

ODPOWIEDŹ

VAT

Odliczenia VAT z tytułu zakupu licencji można dokonać w rozliczeniu za okres, w którym powstał u dostawcy obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w miesiącu otrzymania faktury.

Podatek dochodowy

W sytuacji gdy wartość początkowa licencji nie przekracza 10.000 zł:

• można nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej takiej licencji; wówczas wydatki na zakup licencji należy zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie nabycia,

• wprowadzić licencję do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a następnie dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania licencji do używania lub w miesiącu następnym,

• wprowadzić licencję do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a następnie dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych.

Jeśli zakup licencji o wartości powyżej 10000 zł zostanie przez przedsiębiorcę wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych, pierwszy koszt podatkowy wystąpi w miesiącu następującym po po miesiącu przyjęcia do użytkowania.

UZASADNIENIE

VAT

Zgodnie z ustawą o VAT prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. W przypadku gdy nie dokonano odliczenia w w/w terminach można tego dokonać przez złożenie korekty za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy Zakładam, że fakturę Czytelnik otrzymał w miesiącu zakupu, czyli w grudniu 2017 r.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Jeżeli natomiast przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Z treści pytania nie wynika, czy i kiedy Czytelnik dokonał zapłaty za licencję. Zatem jeśli zapłaty dokonał przed wykonaniem usługi, to obowiązek podatkowy powstał w momencie otrzymania przez sprzedawcę zapłaty i w tym samym momencie powstało prawo do odliczenia. Jeżeli z kolei zostały określone miesięczne okresy rozliczeniowe dla usługi - to jest ona uznawana za wykonaną na ostatni dzień każdego miesiąca. Obowiązek podatkowy u sprzedawcy i prawo do odliczenia u Czytelnika powstanie wówczas w ostatnim dniu danego miesiąca.

Podatek dochodowy

Stosownie do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Z definicji kosztu podatkowego wynika więc, że aby wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione równocześnie dwa warunki:

• poniesienie kosztu musi nastąpić w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

• wydatek ten nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatki na nabycie wartości niematerialnych i prawnych, ponoszone są w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów i nie zostały wymienione w katalogu kosztów wyłączonych z kosztów podatkowych. Zatem tego rodzaju wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów, jednakże nie mogą one być odnoszone w koszty bezpośrednio. Mogą jedynie zmniejszać podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym przez zaliczenie w koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu „zużycia” wartości niematerialnych i prawnych - tzw. odpisy amortyzacyjne. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z zapisami ustawy.

Sposób rozliczenia z tytułu nabycia wartości niematerialnych i prawnych zależy od jej wartości początkowej, ustalonej w oparciu o przepis art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w myśl, którego

Przy czym za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

W sytuacji gdy wartość początkowa zakupionej wartości niematerialnej i prawnej nie przekracza 10.000 zł przedsiębiorca może co do zasady postąpić w następujący sposób:

• ująć wydatek w kosztach uzyskania przychodów;

• dokonać jednorazowej amortyzacji, której odpis będzie kosztem podatkowym w miesiącu przyjęcia do użytkowania;

• przyjąć metodę amortyzacji w oparciu o obowiązujące stawki amortyzacyjne; pierwszy koszt podatkowy wystąpi w miesiącu następującym po wprowadzeniu wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przypadku nabycia wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekracza 10.000 zł przedsiębiorca winien zastosować się do regulacji zawartej w art. 16m ustawy o pdop. Powyższe oznacza, że okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż:

1. od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich

2. od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych - 24 miesiące;

3. od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;

4. od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - 60 miesięcy.

Pierwszy koszt podatkowy wystąpi w miesiącu następującym po po miesiącu przyjęcia do użytkowania.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych należy wykazać w pozycji 43 wartość netto i w pozycji 44 podatek naliczony, natomiast nabycie towarów i usług pozostałych, odpowiednio w pozycji 45 i 46.

Paulina Pawluk

Podstawa prawna: art. 19a ust. 1, ust. 3 i ust. 8, art. 86 ust. 2, art. 86 ust. 10, art. 86 ust 10b pkt 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221). art. 15, art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2343)