Moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2014 roku nr IPPP2/443-346/14-2/KBr

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który zawiera umowy o roboty budowlane z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad oraz z poszczególnymi gminnymi, powiatowymi lub wojewódzkimi Zarządami Dróg. Większość dużych projektów budowlanych realizowana jest na podstawie kontraktów opartych na Warunkach Kontraktowych FIDIC.

Zgodnie z Warunkami Kontraktowymi FIDIC po zakończeniu każdego miesiąca Podatnik przedkłada Inżynierowi Kontraktu rozliczenie robót w danym miesiącu, zawierające raport o postępie prac oraz wyliczenie kwot należnych wykonawcy za wykonane prace. W ciągu 21 dni od dnia otrzymania takiego rozliczenia i dokumentów je uzasadniających Inżynier powinien wystawić Przejściowe Świadectwo Płatności, podające kwotę uważaną przez Zamawiającego za uzasadnioną i należną Podatnikowi. W terminie 7 dni od dnia wystawienia przedmiotowego świadectwa, Podatnik obowiązany jest wystawić fakturę VAT na wykazaną kwotę przez Inżyniera.

Ponadto, zgodnie z subklauzulą 10.2 FIDIC, gdy w opinii Podatnika roboty budowlane są gotowe do przejęcia, występuje on do Inżyniera Kontraktu z wnioskiem o wystawienie Świadectwa Przejęcia. Świadectwo Przejęcia wystawiane jest przez Inżyniera Kontraktu na wniosek Podatnika złożony nie wcześniej niż na 14 dni przed tym, gdy roboty budowlane będą w opinii Podatnika ukończone i gotowe do przejęcia. W przypadku akceptacji wniosku, Inżynier Kontraktu wystawia Świadectwo Przejęcia, w którym wskazuje datę, z którą roboty budowlane zostały ukończone zgodnie z umową, pomijając wszelką drobną zaległą pracę i wady, niemające istotnego wpływu na użycie robót do przeznaczonego im celu. W przypadku odrzucenia wniosku, Inżynier podaje powody takiego odrzucenia oraz wskazuje prace wymagane do przeprowadzenia, aby roboty budowlane mogły zostać uznane za ukończone zgodnie z umową, a tym samym, było możliwe wystawienie Świadectwa Przejęcia. Wystawienie Świadectwa Przejęcia umożliwia Zamawiającemu przejęcie przedmiotu odbioru w posiadanie w celu jego używania, a także dokonanie kontroli prawidłowości wykonania zleconych robót budowlanych oraz stwierdzenie ewentualnych wad i usterek.

Natomiast w ciągu 56 dni, po otrzymaniu Świadectwa Wykonania, Podatnik przedkłada wstępną wersję rozliczenia ostatecznego (subklauzula 14.11 FIDIC). Ostateczne Świadectwo Płatności wystawiane jest przez Inżyniera Kontraktu w ciągu 28 dni po przedstawieniu przez Podatnika Rozliczenia Ostatecznego (subklauzula 14.13 FIDIC) zawierającego kwoty, do których otrzymania Podatnik uważa się za uprawnionego. Na tej podstawie Inżynier Kontraktu wystawia Ostateczne Świadectwo Płatności, w którym określa kwotę, która jest ostatecznie należna Podatnikowi.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, wktórym dniu powstaje obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług po stronie Podatnika w przypadku wykonywania robót budowlanych opisanych powyżej.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl obowiązujących przepisów prawa podatkowego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Faktura taka powinna być wystawiona najpóźniej 30. dnia od dnia wykonania ww. usług. Jeżeli podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, tj. 30. dnia od dnia wykonania usług.

Zatem biorąc pod uwagę opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny organ podatkowy stwierdził, że od dnia 1 stycznia 2014 roku momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji przez Podatnika robót budowlanych, będzie, stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, moment wystawienia przez Podatnika dla Zamawiającego faktury VAT, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, dokumentującej wykonanie prac w przyjętym okresie sprawozdawczym. W przypadku natomiast, gdy rezultaty prac przyjmowane są częściowo, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) w związku z art. 19a ust. 2 ww. ustawy, moment wystawienia faktury za częściowe wykonanie prac. W przypadku, gdy faktura nie zostanie wystawiona, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, tj. upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych lub budowlano - montażowych, który nie jest tożsamy z dniem wystawienia przez Inżyniera dokumentu o nazwie Przejściowe Świadectwo Płatności.

Przepis art. 106b ust. 1 ww. ustawy, nakłada na Podatnika obowiązek wystawienia faktury VAT w sytuacji gdy jego kontrahentem jest inny podatnik podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub osoba prawna niebędąca podatnikiem. Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że świadczy on usługi na rzecz podmiotów takich jak Generalna Dyrekcja Dróg krajowych i Autostrad oraz gminnych, powiatowych lub wojewódzkich Zarządów Dróg. Stąd też na podstawie wskazanej regulacji Podatnik jest zobowiązany do udokumentowania świadczonych usług na podstawie faktur VAT wystawionych zgodnie z art. 106b ww. ustawy.

Podstawa prawna: art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.