0
1002
W Szwajcarii zakupiłem usługę polegającą na wykonaniu projektu graficznego. Za wykonaną usługę kontrahent w maju wystawił fakturę, w której nie określił terminu płatności. Fakturę otrzymałem w czerwcu już po złożeniu deklaracji VAT za maj. Czy mogę ująć ją w deklaracji za czerwiec czy też powinienem dokonać korekty deklaracji majowej?
ODPOWIEDŹ
Jeżeli usługa została wykonana w maju, powinien Pan rozliczyć transakcję w deklaracji majowej i w związku z tym złożyć deklarację korygującą.
UZASADNIENIE
Zgodnie z przepisem art.19 ust.19a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług generalną zasadą jest powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu usług z chwilą wykonania usługi. Jedynie dla usług o charakterze ciągłym, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na zasadzie wynikającej z art.28b u.p.t.u. i znajduje się ono w kraju, określono inne terminy powstania obowiązku podatkowego. W przypadku gdy:
w związku ze świadczeniem usług ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się je za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;
usługi świadczone są w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się je za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.
Ponadto, gdy przed wykonaniem usługi pobrana została przez kontrahenta przedpłata, zaliczka, zadatek, lub rata to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art.19 ust.19b w powiązaniu z art.19 ust.11 ustawy o VAT). Powyższe uregulowanie nie dotyczy jednak takich usług jak:
- usługi związane z nieruchomościami,
- usługi transportu pasażerów,
- usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe edukacyjne, rozrywkowe lub podobne,
- usługi restauracyjne lub cateringowe,
- usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu,
- usługi turystyki.
W związku z tym, że nabył Pan w Szwajcarii usługę polegającą na wykonaniu projektu graficznego, obowiązek podatkowy dla importu tej usługi powstał zgodnie z art.19 ust.19a ustawy o VAT tj. z chwilą wykonania usługi. Z zadanego pytania nie wynika data wykonania usługi, zakładam jednak, że usługa została wykonana w maju i wtedy powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do importu usług. Należy zauważyć, że w tym wypadku brak określenia na fakturze terminu płatności czy brak płatności za usługę nie mają znaczenia przy ustalaniu momentu powstania obowiązku podatkowego.
Emilia Wach
