Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu zapewnienia standardu budynku oraz efektywnego przeprowadzenia remontów

Takie stanowisko zajął Dyrektor izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 października 2012 roku nr IPPP1/443-762/12-3/AW.

Sytuacja podatnika

Spółka zamierza podpisać umowę z uczelnią, w ramach której będzie zobowiązana do utrzymania domu studenckiego w określonym standardzie i dokonywanie w nim w tym celu remontów przez wskazany okres czasu. Zawarta umowa będzie przewidywać, że za wykonanie warunków umowy Spółce będzie przysługiwać wynagrodzenie w wysokości z góry ustalonej za cały okres obowiązywania umowy. Uczelnia będzie przelewać na ustanowiony przez siebie rachunek zastrzeżony co miesiąc kwoty w stałej określonej wysokości na poczet wynagrodzenia należnego Spółki. Suma wszystkich miesięcznych wpłat będzie równa wynagrodzeniu należnemu na podstawie podpisanej umowy za cały okres jej obowiązywania. Posiadaczem rachunku oraz środków na nim zgromadzonych do czasu spełnienia warunków umowy będzie uczelnia. Zawarta umowa oraz umowa rachunku bankowego będzie regulować warunki i okoliczności w których będzie możliwe dokonanie wypłaty środków z rachunku na rzecz Spółki.

Zgodnie z warunkami umowy wypłaty z rachunku na rzecz Spółki będą dokonywane w terminie 30 dni od daty doręczenia uczelni prawidłowo wystawionej faktury VAT po wykonaniu remontów. Wykonanie remontów będzie każdorazowo potwierdzane protokołem odbioru robót podpisanym przez strony i wskazującym rodzaj i wartość wykonanych robót. Po zakończeniu okresu trwania umowy, środki znajdujące się na rachunku, zostaną przekazane Wnioskodawcy również na podstawie faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę jako rodzaj premii za zapewnienie odpowiedniego standardu budynku i efektywne przeprowadzenie w nim remontów przez okres, na jaki zawarto umowę.

Wątpliwości Spółki odnoszą się do rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do poszczególnych prac remontowych wykonywanych w okresie trwania umowy oraz przekazania środków pozostałych na rachunku po zakończeniu umowy.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dla powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usług budowlanych i budowlano – montażowych znaczenie ma termin zapłaty, ale tylko wówczas, gdy kontrahent dokona płatności za wykonaną na jego rzecz usługę w terminie 30 dni. od dnia jej wykonania, bowiem 30. dnia obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy dokonano zapłaty.

Jednocześnie w ww. ustawie nie zdefiniowano pojęć „protokół zdawczo-odbiorczy”. Pojęcie to występuje w ustawie Prawo budowlane, jako jeden z elementów „dokumentacji budowy”. W praktyce terminem protokołu zdawczo-odbiorczego określa się dokument, który w istocie ma w założeniu wyrażać potwierdzenie i akceptację wykonanych prac, w tym ich zakres. Z protokołu winno zatem wynikać kto, kiedy i jakie prace wykonał oraz wskazanie, że określonego dnia zostały one przyjęte przez drugą stronę.

W odniesieniu do prac remontowych wykonywanych przez Spółkę w okresie trwania umowy należy wskazać, iż zastosowanie znajdzie art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ww. ustawy. Obowiązek podatkowy w przypadku tych usług powstanie zatem nie później niż 30. dnia, licząc od dnia ich wykonania, t.j. dokonania odbioru robót, chyba że wykonawca wcześniej otrzyma całość lub część zapłaty. Strony umowy uzależniły wykonanie poszczególnych prac remontowych od podpisania stosownych protokołów odbioru, które będą potwierdzać, wykonanie danej usług. Zatem należy uznać, iż w stosunku do prac remontowych wykonywanych w okresie trwania umowy Spółka prawidłowo rozpoznała moment powstania obowiązku podatkowego.

Natomiast w odniesieniu do środków pozostałych na rachunku, przekazanych Spółce po zakończeniu umowy, które będą stanowiły rodzaj premii za zapewnienie standardu domu studenckiego i efektywne przeprowadzenie remontów w okresie obowiązywania umowy, należy wskazać, iż powyższe środki nie stanowią dla Spółki dodatkowego wynagrodzenia tzw. premii, lecz są częścią należnego Jej wynagrodzenia z tytułu realizacji zawartej umowy. Jak wskazał Zainteresowany w opisie sprawy suma wszystkich miesięcznych wpłat dokonywanych regularnie przez uczelnię w okresie obowiązywania umowy będzie równa wynagrodzeniu należnemu Spółce na podstawie podpisanej umowy na zapewnienie standardu budynku i dokonywanie w nim remontów w całym okresie obowiązywania umowy. Zatem pozostałe na rachunku środki przekazane Spółce po zakończeniu umowy są wynagrodzeniem Spółki z tytułu realizacji umowy ustalonym z góry za cały okres jej obowiązywania. Podpisana przez Spółkę umowa na zapewnienie standardu domu studenckiego oraz efektywne wykonanie remontów dotyczy w istocie wykonywania niezbędnych prac budowlano - remontowych zmierzających do zapewnienia standardu domu studenckiego, zatem moment powstania obowiązku podatkowego dla świadczonych w ramach umowy usług powstanie zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ww. ustawy. Tym samy skoro wskazano wyżej, iż środki pieniężne pozostałe na rachunku stanowią część należności Spółki z tytułu realizacji umowy obowiązek podstawy w stosunku do tej części należności należy rozpoznać tak jak do całej usługi tj. zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ww. ustawy.

Podstawa prawna: art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.