0
839
Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności agentów i brokerów ubezpieczeniowych wymienioną w art. 43 ust.1 pkt.37 ustawy o VAT, jest to główna działalność prowadzona przez spółkę. Proszę o informację kiedy spółka będzie musiała zarejestrować się jako podatnik VAT? W przypadku uzyskania dodatkowo dochodów innych niż prowizja ubezpieczeniowa, np.: inne usługi opodatkowane stawką 23% - czy jeżeli wartość takich usług opodatkowanych w latach 2011, 2012, 2013 przekroczyłaby rocznie kwotę 150.000 zł ? Proszę o informację w odniesieniu do art.113 ust.1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w 2011, 2012, 2013,oraz w roku 2014.
ODPOWIEDŹ
Spółka w 2014 roku będzie miała obowiązek zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług, jeśli wartość sprzedanych usług ubezpieczeniowych jak i sprzedaży opodatkowanej, czyli obrót z całej działalności, z wyłączeniem wartości sprzedaży środków trwałych, przekroczy w 2014 roku 150.000 zł.
UZASADNIENIE
Na mocy art.113 ustawy o podatku od towarów i usług, do końca 2013 roku, podatnicy dokonujący sprzedaży opodatkowanej do wysokości 150.000 zł mieli prawo do korzystania ze zwolnienia „podmiotowego” od podatku. Kwota nie obejmowała wartości podatku, a do wartości limitu nie wliczano odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także dostawy towarów zaliczanych na podstawie ustawy o podatku dochodowym do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Od 1 stycznia 2014 roku zwolnienie z powołanego art.113 nie jest zwolnieniem „podmiotowym”, z uwagi na zmianę brzmienia tego artykułu, który nie zwalnia od podatku „podatników", natomiast zwalnia „sprzedaż dokonywaną przez podatników". Niezmieniony pozostał limit kwotowy 150.000 zł, jednak dotyczy on wartości sprzedaży, a nie tak jak to miało miejsce do końca 2013 roku, wartości sprzedaży opodatkowanej VAT. Zgodnie z art.113 ust.2 pkt 2 i pkt 3 ustawy o VAT, do wysokości limitu wlicza się wartość sprzedaży dokonywanej przez podatnika ogółem, która nie obejmuje odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art.43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,b) usług, o których mowa w art.43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,c) usług ubezpieczeniowych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych,
oraz odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Powyższe oznacza, że w 2011, 2012 i 2013 roku spółka z o.o. prowadząca działalność gospodarczą w zakresie działalności agentów i brokerów ubezpieczeniowych, prowadząca także sprzedaż towarów lub usług opodatkowaną VAT, do wysokości limitu 150.000 zł wliczała tylko wartość dostawy opodatkowanej VAT. Dopiero po przekroczeniu 150.000 zł obrotu towarami lub usługami opodatkowanymi VAT spółka taka podlegała obowiązkowi rejestracji do VAT. Od 2014 roku spółka przy wyliczaniu limitu sumuje wartość sprzedanych usług ubezpieczeniowych jak i sprzedaży opodatkowanej (z wyjątkiem środków trwałych).
A zatem, jeśli obrót z całej działalności przekroczy w 2014 roku 150.000 zł oznacza to, iż spółka powinna zarejestrować się do VAT. Do limitu 150.000 zł obrót z tytułu działalności ubezpieczeniowej nie wliczałby się tylko wtedy, gdyby działalność ta miała charakter transakcji pomocniczej (charakter uboczny do działalności podstawowej).
Agnieszka Falkowska
Starszy Komisarz Skarbowy
