Moment rozpoczęcia świadczenia usług dla osób fizycznych a termin instalacji kasy rejestrującej

ODPOWIEDŹ

Nie, termin rozpoczęcia ewidencjonowania usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej przypada na dzień 1 lipca 2018 roku gdyż, mimo, iż działalność gospodarcza była prowadzona przez parę lat, to Czytelnik nie świadczył usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i dlatego obowiązującym limitem nie jest kwota 20.000 zł ale kwota wyliczona w proporcji do okresu wykonywania czynności dla w/w osób w roku podatkowym - ponieważ pierwszy obrót z tytułu wykonanej usługi dla tych osób został uzyskany dopiero w kwietniu 2018 roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z cytowanego przepisu wynika, iż podstawowym kryterium decydującym o obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej jest status odbiorcy dokonywanych przez podatnika świadczeń. W związku z tym obrót uzyskiwany od przedsiębiorców nie jest wliczany do kwoty obrotu mającej wpływ na powstanie obowiązku stosowania kas fiskalnych.

Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolniono z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r.:

• podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Jest to zwolnienie podmiotowe ze względu na określony rozporządzeniem limit obrotów, z którego podatnik może korzystać w sytuacji braku możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczy obrót realizowany na rzecz w/w osób w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).

Natomiast z treści art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy można dokonać pod warunkiem:

1. złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania,

2. rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy te spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać,

3. posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Stosownie do zapisu § 3 ust. 1 odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.

Czytelnik w latach 2014 - 2017 prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczył usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Pierwszy obrót z tego tytułu uzyskał w kwietniu 2018r. Ponieważ w poprzednich latach Czytelnik współpracował wyłącznie z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, zatem nie rozpoczął dostaw towarów/świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych o których mowa w zapisie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ws. zwolnień. Wobec powyższego należy uznać, iż Czytelnik jest podatnikiem rozpoczynającym ww. czynności w 2018r, dlatego aby ustalić termin instalacji kasy fiskalnej należy wyliczyć obrót w proporcji do okresu wykonywania czynności w roku podatkowym 2018. Kwotę tego limitu wylicza się w następujący sposób:

limit 20.000 zł obowiązujący na cały rok podatkowy : 365 dni w roku

x liczba dni świadczonych usług w tym roku

(20.000,00zł : 365 dni x 260 dni świadczonych usług na rzecz osób określonych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług = 14. 246,58 zł).

Jak wynika z wyliczenia otrzymując zapłatę gotówką w miesiącu kwietniu 2018 roku w wysokości 15.500 zł Czytelnik przekroczył w tym miesiącu obowiązującą kwotę limitu, a zatem obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej powstaje po upływie dwóch miesięcy następujących po tym miesiącu. tj. od dnia 1 lipca 2018 roku. Obrót uzyskany w miesiącu maju nie ma już znaczenia, ponieważ w tym przypadku obowiązywał obrót niższy niż 20.000,00zł (wyliczony w proporcji, a nie od początku roku).

Podsumowując powyższe, obowiązek stosowania kasy rejestrującej przez Czytelnika powstaje z dniem 1 lipca 2018 roku zgodnie z zapisem § 5 ust. 2 rozporządzenia ws. zwolnień, tj. po upływie 2 miesięcy następujących po miesiącu kwietniu, w którym został przekroczony obowiązujący limit obrotu liczony w proporcji na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, natomiast ulga z tytułu nabycia kasy rejestrującej może być odliczona w deklaracji VAT w miesiącu, w którym Czytelnik rozpocznie ewidencjonowanie obrotu przy jej zastosowaniu lub w miesiącach następnych, pod warunkiem spełnienia wymagań wymienionych w § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania.

Anna Kassian

Podstawa prawna: art. 111 ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017r. poz. 1221 ze zm.), § 3 ust. 1 pkt 2, § 5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2017r. poz. 2454 ze zm), § 2 ust. 1, § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r., w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (t.j. Dz.U. z 2013r., poz. 163).