Montaż bram garażowych w budynkach mieszkalnych a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji nr IPTPP1/443-10/11-4/ALN z dnia 15 czerwca 2011 roku.

Sytuacja podatnika

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje roboty budowlano-montażowe, między innymi montaż bram garażowych w budynkach mieszkalnych jedno i wielorodzinnych. Do wyceny wykonywanych robót Spółka stosuje dwie stawki podatku VAT:

• Stawkę 8% dla garaży znajdujących się w budynkach mieszkalnych jedno i wielorodzinnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, spełniającym dodatkowo następujące warunki:

• - garaż znajduje się w bryle budynku,

• - garaż nie stanowi wyodrębnionej własności,

• - powierzchnia użytkowa garażu wynosi poniżej 50% powierzchni użytkowej budynku,

• - garaż nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.

• Stawkę 23% dla garaży nie spełniających warunków podanych w punkcie 1. Spółka stosuje wymienione w punkcie 1 i 2 stawki podatku VAT dla wartości całej usługi składającej się z kosztu bramy, elektroniki sterowania bramy oraz kosztów ich montażu.

Usługi montażu bram garażowych, do których Spółka stosuje obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, dokonywane są w budynkach mieszkalnych, które zgodnie z Polska Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (Dz. U. nr 112, poz. 1316 ze zm.), określone są symbolem PKOB – dział 11 grupa 111,112,113 klasa 1110,1121,1222,1130. Wymiany bram garażowych Spółka wykonuje zarówno w nowobudowanych budynkach, jak również jako wymianę bram już istniejących.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego o potwierdzenie, że zastosowane stawki podatku VAT w wysokości 8% i 23% dla usług montażu bram garażowych w budynkach mieszkalnych jedno i wielorodzinnych są właściwe.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku w wysokości 8%, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Odpowiednio do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12 lit. b) ustawy, nie zalicza się:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2

• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12 lit. c) ustawy).

Stosownie do § 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

• towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia;

• robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

• robót konserwacyjnych dotyczących:

• a) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

• b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust. 2 ww. rozporządzenia).

Z kolei celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, należy uwzględniać regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią art. 2 pkt 12 przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Przepis art. 41 ust. 12 ustawy przewiduje stosowanie preferencyjnej stawki podatku do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zatem, w sytuacji świadczenia przez Zainteresowanego robót polegających na montażu bram garażowych oraz drzwi wraz z osprzętem w garażach znajdujących się w budynkach mieszkalnych wielorodzinnych sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 11, zastosowanie będzie miała obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8%, ale tylko w odniesieniu do prac wykonywanych w ramach całego zadania inwestycyjnego (co winno wynikać z umowy).

Jeżeli jednak podejmowane będzie osobne zlecenie realizowane w lokalu użytkowym (garażu) w wybudowanym budynku mieszkalnym wielorodzinnym (na podstawie odrębnej umowy), to do tej czynności powinna mieć zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 12, 12a, 12b, 12c ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; § 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

AKTUALNY STAN PRAWNY

W stosunku do stanu prawnego obowiązującego w dniu 02-01-2012, odpowiedź udzielona w tej interpretacji w dalszym ciągu jest aktualna.

1. Przywoływane w interpretacji indywidualnej treści przepisów Ustawy o VAT, tj. art. 41 ust. 12, ust. 12 a-c, art. 146a ust. 1, oraz Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (Dz. U. nr 112 poz. 1316 ze zm.) nie uległy zmianie. Nadal obowiązuje stawka podatkowa 8%.

2. Od dnia 26-04-2017 obowiązuje §3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23-12-2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U z 2017 r. poz. 839). Rozporządzenie to stanowi m.in. o stawce obniżonej do wysokości 8% do robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.