0
924
Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane montażem instalacji solarnych na domach prywatnych oraz powiatowych budynkach użyteczności publicznej, ponieważ będą służyły czynnościom opodatkowanym. Natomiast Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z montażem układu na gminnym budynku użyteczności publicznej.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2012 roku nr IPTPP2/443-407/12-6/AW.
Sytuacja podatnika
Do organu podatkowego zwróciła się Gmina, która zamierza zrealizować projekt inicjowany przez władze samorządowe Gminy oraz gminy partnerskie. W ramach projektu realizowane będą między innymi działania z zakresu instalacji kolektorów słonecznych na domach prywatnych oraz gminnych i powiatowych obiektach użyteczności publicznej. Warunkiem uczestnictwa w projekcie przez właścicieli domów prywatnych jest dokonanie wpłaty darowizny na rzecz Gminy, z przeznaczeniem na rzecz ochrony środowiska. Natomiast z tytułu montażu na obiektach użyteczności publicznej Powiat, jako właściciel tych nieruchomości, na podstawie zawartej umowy z Gminą dokona wpłaty na cele projektu kwoty stanowiącej równowartość poniesionych kosztów robót i usług związanych z wykonaniem układów instalacji solarnych.
Jednocześnie Gminy Partnerskie będą przekazywały na rzecz Gminy środki w formie dotacji celowej w związku z ponoszonymi przez Gminę kosztami ogólnymi dotyczącymi przygotowania projektu do realizacji, tj. zarządzania projektem, promocji projektu.
W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:
• Czy w związku z realizacją projektu Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur, które dokumentują poniesione przez Gminę wydatki na montaż instalacji solarnych na budynkach użyteczności publicznej,
• Czy w związku z realizacją projektu Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur, które dokumentują poniesione przez Gminę wydatki na montaż instalacji solarnych na domach prywatnych,
• Czy w związku z realizacją projektu Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur, które dokumentują poniesione przez Gminę wydatki o charakterze bieżącym na działania związane z zarządzaniem projektem, promocją projektu oraz szkolenia organizowane w ramach projektu.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy stwierdził, iż Gmina z tytułu montażu kolektorów słonecznych na domach prywatnych, do wykonania których zobowiązała się na podstawie umów cywilnoprawnych z mieszkańcami, w zamian za dokonane wpłaty na poczet przyszłej dostawy, jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a czynności te stanowić będą odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług, które będą podlegać zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT i na podstawie §13 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku nie będą korzystać ze zwolnienia.
W związku z tym warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego w części dotyczącej instalacji kolektorów słonecznych na budynkach mieszkań prywatnych będą spełnione, gdyż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą służyły czynnościom opodatkowanym tym podatkiem.
Również towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w części dotyczącej instalacji kolektorów słonecznych na powiatowych budynkach użyteczności publicznej, będą służyły czynnościom opodatkowanym tym podatkiem.
Tym samym Gmina będzie miała prawo do odzyskania podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu w części dotyczącej instalacji kolektorów słonecznych na budynkach użyteczności publicznej będących obiektami powiatowymi, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wymienionych w art. 88 ww. ustawy.
Odnosząc się do natomiast do wydatków ponoszonych na instalację kolektorów słonecznych na gminnym obiekcie użyteczności publicznej, należy zauważyć, iż zamontowane instalacje będą własnością '47miny przez okres 5 lat, natomiast po upływie tego okresu Wnioskodawca przekaże nieodpłatnie zamontowany układ solarny jednostce budżetowej Gminy.
Biorąc pod uwagę fakt, iż przekazanie zrealizowanej inwestycji do nieodpłatnego użytkowania będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, brak jest podstaw do traktowania tego nieodpłatnego udostępnienia do użytkowania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym nie zostanie spełniony warunek wskazany w art. 86 ww. ustawy, gdyż wydatki ponoszone na instalację kolektorów słonecznych na gminnym obiekcie użyteczności publicznej, nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zatem Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji w części dotyczącej instalacji kolektorów słonecznych na gminnym obiekcie użyteczności publicznej.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących kwestii odliczenia podatku związanego z wydatkami o charakterze bieżącym na działania związane z zarządzaniem projektem, promocją projektu oraz szkolenia organizowane w ramach projektu, należy zauważyć, iż wymienione wydatki będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Jeżeli Gmina będzie miała możliwość przypisania tych wydatków do jednej z tych kategorii, to Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku w części, w jakiej będzie związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Jeżeli natomiast Gmina nie będzie miała możliwości przypisania ww. wydatków do jednej z tych kategorii, to nie będzie mógła dokonać częściowego odliczenia podatku zgodnie z proporcją obliczoną według zasad określonych w przepisach art. 90 ww. ustawy, bowiem ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje takiej możliwości w odniesieniu do takiej sytuacji. Zatem, Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dokonane na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu związane z zarządzaniem projektem, promocją projektu oraz szkoleniami organizowanymi w ramach projektu.
Podstawa prawna: art.5 ust.1 pkt 1, art.15 ust. 6, art.86 ust.1, art.90 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku o towarów i usług; §13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
