0
875
Dofinansowanie zakupu pojazdów udzielane klientom finalnym pozwala obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem VAT o wartość udzielonego dofinansowania. Taka forma dofinansowania stanowi formę rabatu udzielonego do ceny konkretnego pojazdu uprzednio sprzedanego przez Spółkę do sieci dealerskiej. Obniżki przyznanego rabatu można dokonać za pomocą np. noty księgowej.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2015 roku nr IBPP2/443-1269/14/WN.
Sytuacja Podatnika
Spółka, jako czynny podatnik podatku VAT prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą polegającą między innymi na produkcji i dystrybucji samochodów osobowych i dostawczych oraz części zamiennych do nich. Bezpośrednimi odbiorcami pojazdów są autoryzowani dealerzy, którzy z kolei dokonują sprzedaży na rzecz finalnego odbiorcy np. firmy leasingowej.
W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera umowy w sprawie wspólnych akcji promocyjnych z jednym z klientów finalnych, firmą leasingową F, która to firma prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski w zakresie odpłatnego udostępniania pojazdów na podstawie umów najmu, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze.
Wspólne akcje promocyjne polegającą na oferowaniu potencjalnym leasingobiorcom zawarcia kontraktów leasingowych, z zastosowaniem promocyjnych rat leasingowych wyliczonych w oparciu o obniżone stopy procentowe. Spółka tymczasem, zobowiązuje się do jednorazowej zapłaty na rzecz F. określonej z góry kwoty pieniężnej za każdy samochód objęty promocją zakupiony przez F. w okresie trwania promocyjnego okresu umownego. Sprzedaż ta traktowana jest przez Spółkę jako sprzedaż opodatkowana na terytorium Polski podatkiem od towarów i usług i stosowanie zadeklarowana w składanych deklaracjach podatkowych VAT-7.
W celu udokumentowania płatności dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz F. w ramach zawartej umowy, F. wystawia notę księgową.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia, czy w związku z udzieleniem przez Spółkę dofinansowania finalnym klientom takim jak F., niebędącym bezpośrednimi nabywcami towarów od Spółki, upoważniać będzie Wnioskodawcę do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku VAT o wartość udzielonego, zgodnie z zawartą umową, dofinansowania. Czy obniżenie podstawy opodatkowania powinno nastąpić w okresie rozliczeniowy, w którym doszło do faktycznego udzielenia dofinansowania klientowi finalnemu (tj. zapłaty) niezależnie od okresu otrzymania dokumentu księgowego (noty obciążeniowej) przez Spółkę?
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej
Odnosząc się do przedstawionej sytuacji Organ powołał się na brzmienie art. 29 a ustawy o podatku od towarów i usług, następnie dokonując analizy jego treści i powołując się na definicję „rabatu” uznał, że w opisanej sprawie mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów przez Podatnika, który co prawda nie sprzedaje bezpośrednio towarów na rzecz firmy leasingowej, ale na podstawie umowy udziela jej rabatów w formie dofinansowania, co powoduje w istocie zwrot części ceny towarów.
W przypadku kiedy firma leasingowa, z którą Spółka uzgodnił udzielenie rabatu pośredniego, otrzyma zwrot części ceny zakupionego towaru, wówczas dla Wnioskodawcy i dla firmy leasingowej nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny towaru. Takie obniżenie ceny nie dotyczy dystrybutorów, którzy zapłacili Wnioskodawcy i otrzymali od klienta cenę należną w pełnej wysokości. Podmiotem uprawnionym do obniżenia kwoty podatku należnego staje się Wnioskodawca, który dokonał sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzielił rabatu.
Jeżeli rabat został przyznany przez podatnika stojącego na początku łańcucha dostaw ostatecznemu odbiorcy, nie zaś przez podmioty transakcji pośrednich lub też tym podmiotom, to podmioty te nie będą mogły wystawiać lub przyjmować faktur korygujących, gdyż w transakcjach przez nie wykonywanych nie dojdzie do zmiany ceny. Nie będzie również możliwe wystawienie faktury korygującej ostatecznemu odbiorcy, ponieważ między pierwszym sprzedawcą a tym odbiorcą nie doszło do żadnej dostawy. Jak wynika z opisu sprawy, Spółka nie wystawiła ostatecznemu odbiorcy (firmie leasingowej) żadnej faktury. Tym samym przepisy krajowe nie określają dokumentu, na podstawie którego podatnik udzielający rabatu może ten rabat udokumentować. Nie jest tym dokumentem faktura korygująca, jednak żadne przepisy nie wskazują, że nie może nim być np. nota. Tym samym wystawiona nota będzie dokumentowała prawnie dopuszczalny rabat. W konsekwencji będzie pisemnym dokumentem, który w świetle regulacji prawnych umożliwi udokumentowanie rabatu.
W kwestii momentu uprawniającego do obniżenia podstawy opodatkowania uznać należy, że prawo do obniżenia podstawy opodatkowania nastąpi w rozliczeniu za okres, w którym doszło do faktycznego udzielenia dofinansowania klientowi finalnemu. Wnioskodawca powinien posiadać stosowne dokumenty, które umożliwią precyzyjne określenie, w jakim okresie rozliczeniowym dokonano przekazania F. kwoty dofinansowania, jednak to dzień przekazania kwoty przyznanego dofinansowania (rabatu) uprawnia do obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym faktycznie została przekazana F. kwota udzielonego dofinansowania (rabatu pieniężnego).
Podstawa prawna: art. 29a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
