0
2750
Należności wynikającej z faktury na kwotę powyżej 15.000 zł dokumentujących nabycie towarów i usług z załącznika nr 15 do ustawy poprzez wystawienie weksla własnego stanowi naruszenie art. 108a ust. 1a i ust. 1b. Spółka powinna dokonać zapłaty na rachunek VAT kwoty odpowiadającej kwocie podatku VAT dotyczącej towarów i usług z załącznika nr 15 wynikającej z otrzymanej od Producenta faktury, natomiast pozostała cześć należności, tj. odpowiadająca wartości sprzedaży netto oraz kwocie podatku VAT pozostałych pozycji faktury, może być rozliczona w inny sposób, tj. np. wekslem. Do płatności z tytułu przedstawienia weksla do wypłaty obowiązek regulacji w mechanizmie podzielonej płatności nie ma zastosowania.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 19 października 2020 roku, nr 0114-KDIP1-1.4012.386.2020.2.MM.
Sytuacja Podatnika
Spółka działa na rynku redystrybucji części zamiennych do pojazdów mechanicznych. W toku działalności spółki mogą się zdarzyć sytuacje w których Spółka będzie nabywała od producentów lub dostawców towary wymienione w załączniku nr 15 do ustawy udokumentowane fakturami, w których należność główna przekraczałaby kwotę 15 000 zł. Producentami Towarów są podmioty posiadające status czynnych podatników VAT. Z niektórymi producentami/dostawcami potencjalnie może dojść do realizacji transakcji na szczególnych zasadach, mających na celu poprawę płynności finansowej oraz poprawę handlowych warunków współpracy tj. Spółka nie dokonywałaby płatności za towary objęte obowiązkiem stosowania MPP w formie gotówkowej lub przelewem na rachunek bankowy, lecz w to miejsce wystawiałby na mocy porozumienia wekslowego z Producentem weksel własny (sola weksel), na rzecz Producenta (który przyjmowałby rolę remitenta).
Producent / dostawca (remitent) dokonywałby zbycia weksla (w drodze indosu) na rzecz innego podmiotu. Tym podmiotem najczęściej byłby podmiot świadczący usługi faktoringu, lub bank, ale też mógłby być to inny wierzyciel wekslowy - Wyręczyciel. Wyręczyciel stawałby się uprawniony z weksla. Albo Remitent (producent/dostawca) niezbywalnych weksla indosem, lecz przedstawiał do wykupienia Spółce. Wyręczyciel w określonym miejscu i czasie przedstawiałby Spółce weksel do zapłaty. Spółka dokonywałaby płatności na rzecz Wyręczyciela kwoty zobowiązania wekslowego przelewem bankowym na rachunek wskazany przez Wyręczyciela. Weksel wystawiany przez Podatnika na rzecz Producenta zawierałby wszystkie elementy przewidziane dla weksla własnego, tym samym weksel nie będzie stanowił weksla in blanco. Weksle będą wystawiane w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie konkretnego weksla z poszczególnymi fakturami dokumentującymi dostawy towarów. Producent / dostawca otrzyma należną mu kwotę np. w momencie zdyskontowania weksla przez bank lub wykupu weksla przez Spółkę. Wykup weksla równa się dla Spółki z zapłatą za Towary (weksel ma charakter zabezpieczający).
Stanowisko Dyrektora
Zapis art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, wprowadza obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności przy regulowaniu należności z faktury, w której wartość sprzedaży brutto przekracza 15.000 zł lub równowartość tej kwoty i faktura ta obejmuje swym zakresem towary lub usługi wskazane w załączniku nr 15 do ustawy. W art. 108a ust. 1b ustawy podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
Dyrektor wskazał, że regulowanie należności wynikającej z faktury na kwotę powyżej 15.000 zł dokumentujących nabycie towarów i usług z załącznika nr 15 do ustawy poprzez wystawienie weksla własnego stanowi naruszenie art. 108a ust. 1a i ust. 1b. Spółka powinna dokonać zapłaty na rachunek VAT kwoty odpowiadającej kwocie podatku VAT dotyczącej towarów i usług z załącznika nr 15 wynikającej z otrzymanej od Producenta faktury, natomiast pozostała cześć należności, tj. odpowiadająca wartości sprzedaży netto oraz kwocie podatku VAT pozostałych pozycji faktury, może być rozliczona w inny sposób, tj. np. wekslem.
Natomiast odnosząc się do obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności w stosunku do płatności z tytułu przedstawienia weksla do wypłaty Dyrektor wskazał, że będzie to jedynie realizacja praw wynikających z obowiązku spełnienia zobowiązania wekslowego. Zatem do tych płatności obowiązek regulacji w mechanizmie podzielonej płatności nie będzie mieć zastosowania.
Podstawa prawna: art. 108a ust. 1a i ust. 1b ustawy o podatku od towarów i usług.
