Nabycie lokalu mieszkalnego w celu odsprzedaży a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2016 roku nr ITPP1/4512-1004/15/IK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, czynny podatnik VAT, która zajmuje się zakupem, remontem i sprzedażą mieszkań. Zakupione lokale traktuje jako towar handlowy. Spółka zamierza kupić lokal mieszkalny poniżej 150m², który znajduje się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Mieszkanie w stanie deweloperskim zakupione zostanie od pierwszego kupującego, osoby prowadzącej działalność gospodarczą ze stawką podatku VAT 8%. Zakup mieszkania, wykończenie i sprzedaż odbędzie się w czasie krótszym niż 2 lata. W związku z tym, że mieszkanie nie nadaje się do zamieszkania, ale do przystosowania do celów mieszkaniowych Spółka będzie musiała również zastosować stawkę podatku 8% przy sprzedaży tego lokalu. Wydatki przeznaczone na wykończenie lokalu będą związane wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą przez Spółkę.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, jaka jest możliwość odliczenia podatku naliczonego od zakupu mieszkania w stanie deweloperskim ze stawką 8%:

1. czy od otrzymanej faktury zakupowej ze stawką podatku VAT 8%, może odliczyć podatek z tytułu nabycia takiego lokalu,

2. czy w związku z tym, że mieszkanie stanowi towar handlowy, może odliczyć podatek z tytułu wszystkich poniesionych kosztów związanych z wykończeniem mieszkania,

3. czy sprzedaż takiego lokalu należy opodatkować stawką podatku w wysokości 8%.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy w pierwszej kolejności wyjaśnił, iż skoro dostawa lokalu mieszkalnego na rzecz Spółki jako czynność podlegająca opodatkowaniu nie korzystała ze zwolnienia od podatku, tym samym nie wystąpiły przesłanki wymienione w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem skoro nabyty lokal będzie użytkowany wyłącznie w celu prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu, to organ podatkowy stwierdził, że Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ww. ustawy, o ile nie wystąpią inne okoliczności wymienione w art. 88 ww. ustawy. Podobnie, jeżeli poniesione wydatki na remont przedmiotowego lokalu posłużą wykonywaniu czynności opodatkowanych, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii określenia właściwej stawki podatku dla czynności dostawy lokalu mieszkalnego organ podatkowy uznał, iż planowana dostawa nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem nie będzie to dostawa następująca na rzecz pierwszego użytkownika w wykonaniu czynności opodatkowanych. Wynika to z faktu, iż przedmiotowy lokal został nabyty przez Spółkę od osoby prowadzącej działalność gospodarczą, która nabyła go od dewelopera. Była to czynność opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 8%. Zbycie lokalu mieszkalnego nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata, zatem zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy nie znajdzie zastosowania. Również nie zostaną spełnione przesłanki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy. Bowiem Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego lokalu.

Biorąc zatem powyższe pod uwagę organ podatkowy stwierdził, że skoro przedmiotem sprzedaży będzie lokal mieszkalny, to jego dostawa będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ww. ustawy.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.