0
1026
Podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% z tytułu nabycia quada, paliwa, części oraz jego napraw, bowiem potencjalnie pojazd może służyć również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2014 roku nr ITPP2/443-1188/14/EK.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który prowadzi działalność usługową w zakresie zagospodarowania terenów zielonych, wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń rolniczych, pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, sprzątania.
Na potrzeby prowadzonej działalności Podatnik nabył quada, którego prędkość przekracza 25 km/godz. Jest to pojazd silnikowy o dopuszczalnej masie całkowitej 442 kg. Jest on wyposażony w hak, dzięki któremu można doczepić do niego przyczepę oraz pług do odśnieżania. Pojazd w całości jest przeznaczony na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Jest niezbędny do poruszania się w takim terenie jak ogrody, gdzie większy sprzęt, jak np. ciągnik, nie ma możliwości wjazdu oraz poruszania się.
Ponadto, dodatkowe wyposażenie, jakim jest przyczepa, umożliwia zbieranie odpadów i roślin oraz przewożenie sadzonek - zakres prac w ramach prowadzonej działalności. Poza nabyciem, Podatnik będzie ponosił wydatki związane z nabyciem części, paliwa oraz naprawami. Quad może poruszać się po drogach publicznych. Został zarejestrowany jako pojazd samochodowy inny.
Zdaniem Podatnika, pojazd nie spełnia warunków do uznania go za pojazd, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług – posiada otwartą część do przewozu ładunków, ale nie jest ona oddzielona trwałą przegrodą.
Dla przedmiotowego quada Podatnik określił zasady użytkowania go jako pojazdu przeznaczonego wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej w formie regulaminu wewnętrznego. Pojazd nie został zgłoszony do urzędu skarbowego w informacji VAT-26 oraz nie jest prowadzona ewidencja jego przebiegu zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy quad posiada 2 miejsca siedzące oraz nie jest wskazana w dowodzie rejestracyjnym jego dopuszczalna ładowność.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w związku z nabyciem quada oraz późniejszymi wydatkami na jego eksploatację, w tym nabyciem paliwa, można odliczyć 100% podatku wykazanego na fakturach dokumentujących powyższe zakupy.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że Podatnikowi przy nabyciu quada, o którym mowa we wniosku, nie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego, gdyż nie zostały spełnione wymogi przewidziane w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisu tego wynika bowiem, że określony przez podatnika sposób wykorzystywania pojazdu, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu, ma wykluczać jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dla quada nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, a sam fakt określenia regulaminu wewnętrznego dotyczącego zasad jego użytkowania wyłącznie do działalności gospodarczej, nie jest wystarczający do uznania, że pojazd służy wyłącznie działalności gospodarczej, w sytuacji gdy względy obiektywne – pojazd jest zarejestrowany – wskazują, że potencjalnie pojazd może służyć również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Zdaniem organu podatkowego nie zostały również spełnione warunki przewidziane w art. 86a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy dotyczące przypadku, gdy konstrukcja pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, gdyż quad nie jest pojazdem przewidzianym w poszczególnych punktach art. 86a ust. 9 ww. ustawy.
W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia części oraz napraw quada należy wskazać, że Wnioskodawcy – zgodnie z regulacją art. 86a ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy – przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, nie w 100%, a w 50%. Natomiast w odniesieniu do zagadnienia prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia paliwa do jego napędu należy stwierdzić, że prawo takie nie przysługuje z uwagi na regulację art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, gdyż w dowodzie rejestracyjnym nie jest wskazana jego dopuszczalna ładowność.
Podstawa prawna: art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
