0
1210
Nasza spółka, podatnik VAT zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, zamierza kupić od firmy zarejestrowanej w Niemczech samochód ciężarowy. Dowiedzieliśmy się, że niemiecka spółka nie jest zarejestrowana dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych i zamierza wystawić nam fakturę z niemieckim podatkiem VAT. Czy nasza spółka jest zobowiązana do rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów?
ODPOWIEDŹ
W przypadku nabycia nowych środków transportu z państw Unii Europejskiej zawsze mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, co w sposób szczególny określa art. 9 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). Jeśli zaś chodzi o zakup używanych środków transportu z UE, to o tym czy mamy do czynienia z transakcją WNT, czy też nie, przesądza art.9 ust.1 i 2 UPTiU.
Z treści pytania wiadomo, że zarówno nabywca jak i dostawca samochodu są podatnikami podatku od towarów i usług zarejestrowanymi w dwóch różnych krajach Unii Europejskiej, co jest wystarczające do rozpoznania transakcji WNT przez nabywcę. Bez znaczenia pozostaje fakt, że podatnik niemiecki nie jest zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych i że transakcję sprzedaży samochodu potraktował jako sprzedaż krajową, wystawiając fakturę z niemieckim podatkiem od towarów i usług (Mwst). Tylko wówczas, gdyby firma niemiecka była zarejestrowana dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, transakcję sprzedaży samochodu potraktowałaby jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i zastosowałaby stawkę podatku 0%.
Państwa firma, jako nabywca samochodu zobowiązana będzie do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego ( art. 103 ust.3 i 4 UPTiU). Dodatkowo jest zobowiązana przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację o nabywanych środkach transportu (deklaracja VAT-23 Informacja o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środków transportu).
Do informacji dołącza się kopię faktury potwierdzającej nabycie środka transportu oraz dowód wpłaty podatku. Organ podatkowy na druku VAT-25 wydaje zaświadczenie potwierdzające uiszczenie podatku od towarów i usług z tytułu nabycia środka transportu (art.105 ust. 1 i 6).
Moment powstania obowiązku podatkowego w WNT określa art.20 UPTiU. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy generalnie powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W przypadku gdy przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. W deklaracji VAT-23 występuje pole 31: Data nabycia oraz pole 34: Data faktury, które w sposób jednoznaczny pozwalają określić moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 31ust.1UPTiU podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. W sytuacji otrzymania faktury z niemieckim podatkiem Mwst, kwotą do zapłaty jest kwota brutto i ją należy przyjąć za podstawę opodatkowania. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art.31a UPTiU).
Przykład
W dniu 10 sierpnia 2011 roku spółka polska (czynny podatnik VAT, zarejestrowana jako podatnik VAT-UE) zakupiła używany samochód ciężarowy od podatnika niemieckiego, nie zarejestrowanego na potrzeby transakcji wewnątrzunijnych. Jako dowód zakupu spółka polska otrzymała rachunek z dnia 10.08.2011 o następującej treści:
• Wartość netto 20.000 EUR
• Podatek MWSt 19% 3.800 EUR
• Wartość brutto 23.800 EUR
Kurs średni NBP z dnia 09.08.2011 wynosił: 1EUR = 4,1033 PLN
Faktura wewnętrzna dokumentująca transakcję WNT będzie następująca:
• Podstawa opodatkowania (23.800 x 4,1033) 97.658,54 PLN
• Podatek VAT należny 23% 22.461,46 PLN
• Podatek VAT naliczony 23% 22.461,46 PLN (w całości do odliczenia)
Na druku VAT-23 w pozycji cena nabycia należy wykazać kwotę 97.658,54 PLN oraz w terminie do 24.08.2011 odprowadzić podatek należny w kwocie 22.461 PLN.
W przypadku nabycia samochodu ciężarowego kwota podatku VAT naliczonego, podlegającego odliczeniu jest równa podatkowi VAT należnemu.
W deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień należy:
1) W części C. ROZLICZENIE PODATKU NALEŻNEGO wykazać:
• w pkt 9. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,
- w poz. 33 Podstawa opodatkowania 97.659 PLN
- w poz. 34 Podatek należny 22.461 PLN
• w pkt 14. Kwota podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu wykazanego w poz. 34, podlegająca wpłacie w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 3.
- w poz. 44 Podatek należny 22.461 PLN
• w pkt 15 Razem
- w poz. 45 Podstawa opodatkowania 97.659 PLN
- w poz. 46 Podatek należny 0.00 PLN
2) W części D. ROZLICZENIE PODATKU NALICZONEGO, Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt:
- Wartość netto 97.659 PLN
- Podatek naliczony 22.461 PLN
Na podstawie powyższego przykładu widać, że per saldo kwota podatku należnego i naliczonego od transakcji zakupu samochodu ciężarowego wynosi zero.
Transakcję WNT dotyczącą nabycia samochodu należy wykazać w deklaracji VAT-UE-Informacja podsumowująca o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach, z tym, że:
- w pozycji kod kraju należy wpisać DE ,
- w pozycji numer identyfikacyjny VAT kontrahenta wpisać adnotację, że podatnik nie jest zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,
- w pozycji kwota transakcji wpisać kwotę 97.659 PLN.
Dodatkowo polski nabywca może złożyć wniosek (VAT-REF) o zwrot podatku od wartości dodanej (VAT) naliczonego w innym państwie członkowskim i odzyskać kwotę 3.800 EUR zapłaconego podatku MWSt .
Dorota Mróz
Biegły Rewident
