Nauka gry na instrumentach oraz lekcje śpiewu a stawka VAT

Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2014 roku nr ITPP2/443-676/14/EK.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Nauczycielka, która prowadzi prywatną szkołę muzyczną niewpisaną do rejestru jednostek objętych systemem oświaty w rozumieniu ustawy o systemie oświaty. W ramach prowadzonej działalności świadczone są prywatne usługi nauki gry na instrumentach muzycznych oraz nauki śpiewu na rzecz dzieci w wieku przedszkolnym, młodzieży szkolnej i dorosłych. Nauka podzielona jest na różne stopnie zaawansowania, zależnie od instrumentu, wieku, predyspozycji i stopnia zaawansowania kandydata.

Oferowane usługi świadczone są:

 

• na zasadzie korepetycji lub przygotowania do egzaminów do szkół muzycznych,

• w ramach poszerzenia zainteresowań muzycznych,

• w ramach realizacji brytyjskiego programu, którego ukończenie jest równorzędne z ukończeniem szkoły muzycznej I lub II stopnia w Polsce,

 

a prowadzone są osobiście przez Nauczycielkę, w ramach nauki gry na pianinie oraz przez zatrudnionych pracowników, tj. studentów lub dyplomowanych nauczycieli, w ramach nauki śpiewu oraz gry na pozostałych instrumentach muzycznych.

W związku z powyższym Nauczycielka zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:

 

• czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej powinna być zgłoszona jako podatnik VAT czynny,

• jeśli tak, czy zgłoszenie jako podatnik VAT czynny powinno nastąpić po przekroczeniu w roku kwoty „przychodu” 150.000 zł, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z tytułu zajęć prowadzonych osobiście,

• jeśli zostanie zgłoszona jako podatnik VAT czynny, to czy czynności wykonywane osobiście będę podlegały „stawce zw”, a usługi świadczone przez pracowników w jej imieniu na rzecz uczniów, tj. stawce 23%.

 

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że świadczone osobiście przez Nauczycielkę usługi nauki gry na pianinie prowadzone w formie korepetycji, przygotowania do egzaminów do szkół muzycznych oraz realizowane w ramach brytyjskiego programu, którego ukończenie jest równoznaczne z ukończeniem szkoły muzycznej I lub II stopnia w Polsce, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 27 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku świadczenia tych usług została bowiem spełniona zarówno przesłanka podmiotowa - jest nauczycielem dyplomowanym, jak również przedmiotowa - są to usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie nauczania. Natomiast ww. usługi świadczone w celu poszerzania zainteresowań muzycznych uczestników, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu, gdyż w świetle jego brzmienia, ze zwolnienia od podatku nie może korzystać działalność, która będzie miała charakter wyłącznie rekreacyjny. Usługi te nie korzystają również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ww. ustawy, gdyż szkoła, którą prowadzi Nauczycielka nie jest jednostką objętą systemem oświaty. Zatem podlegają opodatkowaniu stawką 23%, gdyż nie zostały wymienione w innych przepisach ustawy, ani rozporządzeń wydanych na jej podstawie jako objęte zwolnieniem od podatku lub stawką obniżoną. Powyższa stawka ma zastosowanie również do usług, o których mowa we wniosku, świadczonych przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli, gdyż nie świadczą oni usług na własny, lecz na rachunek Nauczycielki.

Należy jednak podkreślić, że w świetle art. 113 ust. 1 ww. ustawy, prowadzona przez Nauczycielkę sprzedaż korzysta ze zwolnienia od podatku, do czasu gdy jej wartość przekroczy łącznie w danym roku podatkowym kwotę 150.000 zł. Do wartości tej nie powinno się wliczać wartości usług, które korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ww. ustawy. Natomiast powinna uwzględniać te usługi, które są opodatkowane stawką 23%.

A zatem do momentu przekroczenia ww. kwoty wszystkie usługi, o których mowa we wniosku korzystają ze zwolnienia od podatku, a po jej przekroczeniu podlegają opodatkowaniu wg zasad wskazanych powyżej.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 27, art. 113 ust. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.