0
1010
Klientowi z Norwegii wysłaliśmy nieodpłatnie jedną sztukę produkowanego przez nas towaru (kurtka), towar odprawiliśmy na podstawie faktury proforma, mamy komunikat IE-599. Jak to rozliczyć w VAT?
ODPOWIEDŹ
Opisaną transakcję należy rozliczyć jako eksport towarów opodatkowany stawką VAT 0%.
UZASADNIENIE
Zgodnie z treścią art.5 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega między innymi eksport towarów. Przez eksport towarów rozumie się natomiast, w myśl art.2 pkt 8 cytowanej ustawy, dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
dostawcę lub na jego rzecz, lub
nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Jak widać, dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel, jest uznawana za eksport bez względu na to czy jest dokonywana odpłatnie czy nieodpłatnie. Jedynym warunkiem jest to, żeby dostarczany towar był wywieziony poza terytorium Unii Europejskiej przez jego dostawcę (eksport bezpośredni) lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju (eksport pośredni) lub na ich rzecz i, żeby ten wywóz został potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. Zatem wysłanie przez Państwa do Norwegii nieodpłatnie jednej sztuki towaru stanowi eksport towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, że to Państwo dokonujecie wysyłki towaru, będzie to eksport bezpośredni. Transakcja ta podlega opodatkowaniu VAT bez względu na to, że jest świadczeniem nieodpłatnym.
Zgodnie z art.41 ust.4 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług eksport bezpośredni towarów podlega opodatkowaniu stawką VAT 0% pod warunkiem, że dokonujący eksportu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał tej dostawy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. W myśl art.41 ust.6a pkt 1 ustawy o VAT komunikat IE599 jest takim dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, a zatem uprawniającym do zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów.
Jeżeli otrzymaliście Państwo komunikat IE599 przed terminem złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonaliście dostawy kurtki, powinniście wykazać tę transakcję w pozycji 22 deklaracji VAT-7 za ten okres. Wartością eksportu będzie, zdaniem Redakcji, przez analogię do wyrażonej w art.29a ust.2 zasady określania podstawy opodatkowania w stosunku do nieodpłatnych dostaw towaru na terytorium kraju, koszt wytworzenia eksportowanej kurtki.
Ewa Konarska
