0
1044
W związku z licznymi spotkaniami organizowanymi w Gminie bądź poza nią (festyny, spotkania integracyjne) Gmina przekazuje swoim gościom drobne prezenty: długopisy, parasolki, zestawy piśmiennicze, koszulki, czapeczki. Oczywiście są to prezenty opatrzone logo Gminy i promujące ją. Prezent nie stanowi zachęty do kupna czegokolwiek, jest po prostu formą promocji bądź gestem podziękowania za spotkanie. Gmina przy nabyciu tych towarów nie odliczała podatku naliczonego, nie prowadzi również rejestru danych osób obdarowywanych. Czy przekazując nieodpłatnie gadżety z logo Gmina powinna naliczyć podatek należny?
ODPOWIEDŹ
Nie, nie mają Państwo obowiązku naliczenia podatku należnego, gdyż przekazanie wymienionych upominków jest związane z promocją Gminy, a w tej sytuacji Gmina nie jest podatnikiem VAT.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 15 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art.2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art.6 ust.1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Według art.7 ust.1 pkt 18 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy.
Z opisu przedstawionego w pytaniu wynika, że przekazywanie upominków na spotkaniach związane jest z promocją Gminy. Jak wskazano powyżej, zadania z zakresu promocji gminy należą do jej zadań własnych. Oznacza to, że czynność przekazania ww. upominków przez Państwa Gminę w ramach promocji, jest zadaniem własnym Gminy. Dlatego też – zgodnie z cytowanym powyżej art.15 ust.6 – nie są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług dla tej czynności a więc nie są Państwo zobowiązani do naliczenia podatku należnego.
Ponadto, zgodnie z art.7 ust.2 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Jak wskazuje powyższy przepis, nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu VAT jedynie w sytuacji, gdy podatnikowi dokonującemu przekazania przysługiwało prawo odliczenia podatku w momencie nabycia tych towarów.
Z uregulowania zawartego w art.86 ust.1 ustawy o VAT wynika natomiast, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom wyłącznie w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. A zatem przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli – tak jak w sytuacji Państwa Gminy – w przypadku ich wykorzystywania do czynności niepodlegających temu podatkowi. Zatem, w związku z tym, że nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu wymienionych upominków, opodatkowaniu nie podlega ich nieodpłatne wydanie.
Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2011 roku nr IPTPP1/443-27/11-2/ALN, w której stwierdził, że „należy uznać, iż nabyte towary związane z realizacją zadań własnych Gminy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dlatego też nie będzie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem tych towarów. Tym samym nieodpłatne przekazanie towarów, w sytuacji gdy Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem tych towarów, nie stanowi odpłatnego przekazania towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
