0
924
Nieodpłatne przekazania towarów dokonane w okresie od dnia 1 czerwca 2006 roku do dnia 30 września 2010 roku nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy nabyciu towarów, o ile te wydatki te mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zachodziły inne ograniczenia tego prawa określone w art. 88 ustawy o VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2012 roku nr IBPP1/4441-45/12/AW.
Sytuacja podatnika
Spółka, w okresie od 1 czerwca 2006 roku do 30 września 2010 roku dokonywała nieodpłatnych przekazań towarów, które wcześniej nabyła, na rzecz swoich kontrahentów, m.in. sklepów, hurtowni, punktów gastronomicznych. Spółka odliczyła VAT naliczony przy ich nabyciu oraz naliczyła VAT w związku z ich nieodpłatnym wydaniem, co zostało udokumentowane fakturami wewnętrznymi.
Spółka nieodpłatnie przekazywała na rzecz swoich kontrahentów towary między innymi w związku z:
1. akcjami promocyjnymi;
2. porozumieniami handlowymi zawieranymi z kontrahentami.
Ad. 1 Akcje promocyjne:
We wskazanym okresie Spółka zorganizowała akcje promocyjne dla swoich kontrahentów, w ramach których kontrahenci, którzy dokonali zakupu towarów oferowanych przez Spółkę w określonej ilości lub o określonej wartości, otrzymywali nagrody rzeczowe.
W ramach przedmiotowej akcji kontrahenci otrzymywali 1 punkt promocyjny za zakup za określoną kwotę towarów oferowanych przez Spółkę. Zebranie określonej ilości punktów promocyjnych, uprawniało kontrahenta do otrzymania nagrody określonej w katalogu promocji. Nagrodami tymi były m.in. sprzęt RTV i AGD, proszki do prania, garnki, piłki itp. Spółka posiada regulaminy akcji promocyjnych, faktury zakupowe dokumentujące nabycie przekazywanych towarów przez Spółkę oraz potwierdzenia otrzymania nagród podpisane przez nagrodzonego kontrahenta.
Ad. 2 Porozumienia handlowe:
Spółka zawierała ze swoimi kontrahentami porozumienia handlowe, na mocy których ustalany był określony przez Spółkę target sprzedaży do zrealizowania we wskazanym okresie przez danego kontrahenta. Na podstawie porozumienia kontrahent zobowiązywał się również m.in. do ciągłości sprzedaży na wyższym poziomie towarów Spółki oraz lojalności we wspólnych interesach handlowych. Zgodnie z porozumieniami, za wykonanie targetu sprzedaży, kontrahent otrzymywał nieodpłatnie określoną nagrodę rzeczową. Spółka posiada porozumienia handlowe, faktury zakupowe dokumentujące nabycie przekazywanych towarów przez Spółkę oraz potwierdzenia otrzymania nagród podpisane przez nagrodzonego kontrahenta.
Przekazywane przez Spółkę produkty w ramach powyżej wymienionych działań promocyjnych nie spełniają, zdaniem Spółki, definicji prezentu o małej wartości, o którym mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT. Przekazywane powyżej produkty, zdaniem Spółki, nie stanowią również próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT.
W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:
• Czy nieodpłatne przekazywanie towarów w ramach opisanych powyżej działań promocyjno-reklamowych podejmowanych przez Spółkę w okresie od 1 czerwca 2006 roku do 30 września 2010 roku pozostawało poza zakresem opodatkowania VAT,
• Czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów przekazanych nieodpłatnie przez Spółkę w ramach opisanych powyżej działań promocyjno-reklamowych.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Ad.1
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2011r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
• wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Przepisu ust. 2 ww. artykułu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r.).
Wniosek o interpretację indywidualną obejmuje łączny okres od dnia 1 czerwca 2006r. do dnia 30 września 2010r. Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, iż interpretowany przepis art. 7 ust. 2 ww. ustawy nie ulegał zmianie w tym okresie.
Wykładnia literalna przepisu art. 7 ust. 2 ww. ustawy pozwala uznać, że istnieje wyjątek od zasady opodatkowania dostawy towarów, polegający właśnie na tym, że przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika na cele związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem nie stanowi podlegającej opodatkowaniu dostawy. Oznacza to, że przepis ten pomija takie nieodpłatne przekazania towarów, które zostały dokonane na cele związane z przedsiębiorstwem prowadzonym przez podatnika. Przepis ust. 3 tego artykułu określa tylko rodzaje towarów których przekazanie wskazane w ust. 2 – czyli na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem – zostało wyłączone z zakresu przedmiotowego opodatkowania – jest to przepis szczególny zawierający wyjątki w stosunku do ust. 2.
Należy zatem uznać, że przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem, w świetle art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowi dostawy towarów, nawet jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem. Odnosząc zatem przedstawiony stan faktyczny do wskazanych przepisów prawa podatkowego, organ podatkowy stwierdził, że nieodpłatne przekazanie przez Spółkę ww. towarów na rzecz kontrahentów w celach związanych z akcjami promocyjnymi i porozumieniami handlowymi zawieranymi z kontrahentami, ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą – prowadzeniem przedsiębiorstwa, bowiem działania podejmowane przez Spółkę mają na celu intensyfikację (maksymalizację) sprzedaży towarów oferowanych do sprzedaży.
Ad.2
Natomiast w odniesieniu do zakupów związanych z przekazywanymi towarami organ podatkowy wskazał, iż zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupionymi przez Spółkę towarami, uzależnione jest od powiązania tych zakupów z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 roku art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
W przedmiotowej sprawie organ podatkowy stwierdził, że zakupy dokonywane przez Spółkę, będące następnie przedmiotem nieodpłatnego przekazania na rzecz kontrahentów w celach związanych z akcjami promocyjnymi i porozumieniami handlowymi, ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą – prowadzeniem przedsiębiorstwa, bowiem działania podejmowane przez Spółkę mają na celu intensyfikację (maksymalizację) sprzedaży towarów oferowanych do sprzedaży.
Jeżeli zatem sprzedaż towarów oferowanych przez Spółkę, której maksymalizację mają zapewnić nieodpłatne przekazania innych towarów, jest sprzedażą wyłącznie opodatkowaną (tj. nie występuje sprzedaż zwolniona), to Spółka ma prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT przy nabyciu towarów, które to pośrednio służą sprzedaży opodatkowanej.
Podstawa prawna: art. 7 ust. 2 i 3, art. 86, art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
