Nieodpłatne świadczenie usług przez muzeum a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 25 listopada 2015 roku nr IPPP1/4512-945/15-4/EK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciło się Muzeum, które prowadzi swoją działalność w szczególności poprzez gromadzenie zabytków w statutowo określonym zakresie, przechowywanie zgromadzonych zabytków w warunkach zapewniających im bezpieczeństwo, zabezpieczanie i konserwację zgromadzonych zbiorów i zabytków, inwentaryzowanie, katalogowanie i digitalizację zgromadzonych zbiorów, organizowanie wystaw stałych i czasowych, w kraju i za granicą, udostępnianie zbiorów oraz udzielanie informacji do celów naukowych, edukacyjnych i popularyzatorskich, użyczanie i przyjmowanie w depozyt zbiorów zgodnie z obowiązującymi przepisami, prowadzenie i inspirowanie działalności naukowej i popularyzatorskiej, w statutowym zakresie, popieranie i prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę, prowadzenie badań archeologicznych, prowadzenie działalności edukacyjnej, opracowywanie, wydawanie i rozpowszechnianie publikacji naukowych i popularnonaukowych z zakresu swojej działalności, prowadzenie biblioteki fachowej i archiwum, współpracę z polskimi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami, organami administracji rządowej i samorządowej, jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej oraz osobami fizycznymi.

Muzeum może prowadzić dodatkowo działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i dzierżawy pomieszczeń, usług związanych z obsługą ruchu turystycznego, usług wspomagających edukację i jej pozaszkolne formy, usług szkoleniowych, organizowania lub współorganizowania spotkań i uroczystości o charakterze państwowym, a także dyplomatycznym, społecznym, naukowym, artystycznym i kulturalnym. W ramach prowadzonej działalności Muzeum świadczy także nieodpłatnie następujące usługi: prawo do pobrania i wykorzystywania zdjęć wg ustalonego regulaminu, udostępnianie powierzchni, udostępnianie pokoi gościnnych. Zgodnie z ustanowionym przez Dyrektora Muzeum regulaminem pobrane fotografie mogą być wykorzystywane nieodpłatnie w celach naukowych, edukacyjnych i osobistych lub w celu ich publikacji w wydawnictwach naukowych lub edukacyjnych do 1000 egzemplarzy. Jednocześnie Muzeum udostępnia odpłatnie pokoje gościnne.

Ponadto Muzeum wskazało, że udostępnia odpłatnie powierzchnię na organizację imprez o charakterze m.in. komercyjnym, kulturalnym, artystycznym, społecznym, naukowym, dyplomatycznym itp. Podmioty, prowadzące działalność o charakterze komercyjnym oraz podmioty działające na zasadzie non-profit, instytucje filmowe, instytucje kultury mogą wnioskować o nieodpłatne udostępnienie takiej powierzchni. Muzeum również udostępnia pokoje gościnne bez wynagrodzenia pracownikom, w związku z wykonywaniem zadań służbowych, wykładowcom, kurierom towarzyszącym przy wystawach, pracownikom innych firm wykonujących prace w Muzeum.

Wątpliwości Muzeum związane są z kwestią opodatkowania nieodpłatnego świadczenia wyżej wskazanych usług.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Dokonując analizy opisu sprawy w powiązaniu z obowiązującymi przepisami prawa organ podatkowy wskazał, iż nieodpłatne udostępnianie zdjęć, tj. prawo do pobrania i wykorzystywania zdjęć w celach naukowych, edukacyjnych i na własny użytek osobisty- nie komercyjny oraz w celu ich publikacji w wydawnictwach naukowych lub edukacyjnych do 1000 egzemplarzy jest ściśle związane z działalnością jaką prowadzi Muzeum. W konsekwencji nieodpłatne udostępnianie zdjęć w celach wyżej wskazanych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdzie tutaj zastosowania. Również nieodpłatne udostępnianie powierzchni nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jeżeli wiąże się z działalnością muzeum, tj. upowszechnianiem dziedzictwa narodowego.

Także w przypadku udostępniania pokoi w celu pobytu służbowego osób, np. wykładowców realizujących szkolenia i inną działalność edukacyjną na rzecz Wnioskodawcy, kurierów towarzyszących przy wystawach realizowanych na rzecz Muzeum, pracowników innych firm wykonujących prace związane z działalnością Muzeum oraz pracowników realizujących zadania służbowe, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast w sytuacji udostępnia nieodpłatnie powierzchni na cele komercyjne najemców oraz imprezy o czysto komercyjnym charakterze, wówczas taka działalność podlega opodatkowaniu, na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, gdyż nie jest związana z działalnością jaką prowadzi Muzeum.

Podstawa prawna: art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.