0
864
Spółka zamierza użyczyć podwykonawcy maszynę. Czy takie użyczenie będzie podlegało VAT?
ODPOWIEDŹ
Jeżeli użyczona maszyna będzie przez podwykonawcę wykorzystywana wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz Spółki, użyczenie nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. W przeciwnym przypadku użyczenie będzie podlegało opodatkowaniu, pod warunkiem, że Spółce przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tej maszyny lub jej części składowych.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. W myśl art.5 ust.1pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega natomiast takie świadczenie usług na terytorium kraju, które jest odpłatne.
Z połączenia cytowanych powyżej przepisów wynikałoby, że użyczenie maszyny, jako świadczenie nieodpłatne, nie podlega opodatkowaniu VAT. Musimy jednak pamiętać, że art.8 ust.2 ustawy o podatków o towarów i usług zrównuje z odpłatnym świadczeniem usług następujące świadczenia nieodpłatne:
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z powyższego wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług uznaje za podlegające opodatkowaniu VAT takie nieodpłatne świadczenie usług, które nie służy działalności gospodarczej podatnika. Potwierdzają to organa podatkowe. W interpretacji o sygnaturze ILPP2/4512-1-841/15-2/AW z 12 lutego 2016 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, że: „Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzonym przedsiębiorstwem. Chodzi tu o świadczenie takich usług, które nie mają żadnego wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów obecnych lub potencjalnych. Dotyczyć to będzie więc takich czynności, które zostały wykonane w ramach działalności gospodarczej, lecz nie na jej potrzeby. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.”
W związku z tym, w celu udzielenia odpowiedzi na pytanie zadane przez Czytelnika należałoby ustalić dlaczego Spółka użycza podwykonawcy maszynę i do jakich celów maszyna będzie przez podwykonawcę wykorzystywana. Jeżeli maszyna zostanie użyczona w celu wykonywania przez podwykonawcę świadczeń na rzecz Spółki i nie będzie wykorzystywana do innych celów, użyczenie nie będzie podlegało VAT, gdyż usługi świadczone przez podwykonawcę są związane z działalnością gospodarczą Spółki. W tym przypadku ważne jest jednak, żeby z umowy użyczenia wyraźnie wynikało, że podwykonawca może wykorzystywać maszynę tylko w tym celu.
W przypadku, gdy użyczona maszyna będzie wykorzystywana przez podwykonawcę w innych celach, niezwiązanych ze świadczeniem usług na rzecz Spółki, to, zgodnie z art.8 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług użyczenie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, jeżeli Spółce przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tej maszyny lub jej części składowych, gdyż towary stanowiące część przedsiębiorstwa Spółki będą używane do celów innych niż jej działalność gospodarcza.
Ewa Konarska
Podstawa prawna: art.5 ust.1 pkt 1 oraz art.8 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
